《国际会计敏》ppt课件

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1、国际会计[14]孙亮1物价变动会计2物价变动货币计量是会计的本质特征之一，但货币计量也有其局限性，即其价值尺度具有不确定性，货币作为价值尺度已很少具有自然属性，它会随着社会政治经济形式的变化而有所伸缩，表现为币值在时间上不是自始至终的稳定，或同一货币单位在不同时期的购买力有升有降，即物价变动。物价变动特别是剧烈的物价变动（通货膨胀）对财务会计及其所提供的信息造成了极大影响，会计应如何对待物价变动的挑战已成为人们最关心的问题。3物价变动对会计假设和会计原则的冲击货币计量是会计的基本假设之一，由于货币的购买力可能会发生变动这一局限性，货币计量假设同时具有币值稳定这一基本含义（

2、或假设）。它或者假设货币的购买力是稳定的，或者假定其变动并不重要，以此来保证货币计量假设的适用性。但是，在通货膨胀、特别是持续通货膨胀的条件下，这一假设明显地同经济现实相矛盾，并由此使历史成本计量失去了其基本前提。4物价变动对会计假设和会计原则的冲击历史成本原则是以币值稳定为前提的。在物价稳定或基本稳定的情况下，历史成本无疑是比较好的计价基础，但在物价变动特别是持续通货膨胀的情况下，历史成本数据所能代表的仅仅就是曾经发生过的经济事实，而严重脱离现实情况，从而导致会计信息的失实和不相关。物价变动还会使配比原则失去统一的基础。因为费用是以历史成本计量的，而收入则是以现行价格计

3、量，在物价变动的情况下，两者的配比似乎缺乏逻辑上的统一性5物价变动对财务报告的影响物价变动将会使报告信息失实，从而导致企业资本不能得到有效保全和人们的决策失误。将导致资产负债表不能反映企业实际的财务状况；资产负债表中的历史成本数据在物价变动的情况下将会失实甚至严重失实。物价变动将歪曲企业的报告收益；物价变动将导致报告信息不可比；6物价变动使资产负债表不能反映企业实际的财务状况资产负债表中的实体资产将因物价变动而形成价值低估或高估。当物价上升时，实体资产的账面价值将低于其实际价值；当物价下跌时则会高于其实际价值。这种情况在长期资产上的表现尤为明显。因为虽然现实中的物价有升

4、有降，但总的趋势是上升的，资产的持有期间越长，其价值失实越严重。资产负债表中的非实体资产（货币性资产）将因物价变动而造成企业的利得或损失。因为非实体资产并不随物价变动而改变其账面价值，但物价变动却标志着它们的购买力的变动。比如应收账款项目，因为其金额是事先约定的，一般不会随意变动，当物价上涨或货币的购买力下跌时，企业将因持有应收账款而蒙受损失。因物价变动导致的非实体资产上的利得或损失，历史成本计量模式无法在财务报表上得到反映企业所负债务受物价变动的影响与非实体资产恰好相反。7物价变动歪曲企业的报告收益例如，使用年限为10年、原始价值为20万元的房屋，若不考虑残值，采用直线

5、法每年应计提折旧费2万元。假设10年内物价上涨1倍，则10年后在该项固定资产报废重置时需要资金40万元，但在历史成本计量基础和直线折旧法下；10年中所计提的累计折旧为20万元。以这样的费用与收入配比将会导致以下严重后果：报表上的利润数字徒有虚名，使企业实际上缺乏补充存货和固定资产的能力；若按报表列示的虚假利润分派股利，就会将一部分资本作为股利发还给股东，使企业处于危险的“自我清算”之中；虚增利润必然会导致企业承担不应有的纳税义务，同样会侵蚀企业资本。8什么是物价变动会计？货币价值波动以及商品和服务价格变化是当今国际商务的整体特征。我们要区分：一般物价水平变动：在经济变动条

6、件下全部商品和服务价格发生的平均变动。是指单位货币一般购买力的增加或减少。物价的全面上升就是通货膨胀，全面下降就是通货紧缩。特殊物价变动：由于需求与供给的变动所引起的特殊商品价格的变动。物价变动会计又称通货膨胀会计，就是通过用改造了的计量模式对现行的财务会计和报表进行重新调整或修正，以消除物价变动对会计的影响的会计处理程序。9物价变动会计的基本模式一般物价水平会计又称不变购买力会计或固定货币单位会计；现行成本会计，也称重置成本会计；现行成本／不变购买力会计；10一般物价水平会计这一方案的设想是仍然坚持历史成本计量原则，认为历史成本计量原则本身并没有什么缺陷，问题在于需要有

7、一个稳定的、可比的会计计量单位，因而建议以代表货币的一定购买力的不变价格来代替币值已经发生变动的历史价格。具体做法是，用某一时期的具有相同购买力的货币单位（一般用一般物价指数）对财务报表进行重新调整，把财务报表中代表不同时期购买力的货币单位调整为某个时期的相同购买力的货币单位。具有相同购买力的货币力一般用的是报表编制日的货币（也可以用期初的货币），即用报表编制日的一般物价指数将传统报表中以不同货币购买力表示的各项数据，换算调整成为具有当时购买力的货币单位表示的数据。11现行成本会计是以现行成本来代替历史成本计量，以消除企业所承