会计学第四章投资和长期资产14节(2011.10)

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1、yuxq@swufe.edu.cn会计理论与实务教材结构第一章     会计系统第二章会计信息生成的方法第三章     流动资产第四章投资和长期资产第五章     负债第六章     所有者权益第七章费用与成本第八章     收入与利润第九章     财务报表第十章会计报表分析第十一章会计规划第十二章会计决策第十三章会计控制第四章投资和长期资产第一节投资与金融资产第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资第六节固定资产第七节无形资产本讲应关注的主要内容有：（1）投资的分类；（2）投资初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（

2、4）各类投资后续计量的核算；（5）固定资产与无形资产的初始计量与后续计量。第一节投资与金融资产一、金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类金融资产初始确认时，将其划分为下列四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产。注：1、库存现金、银行存款等货币资金属于第(三）类（已经分别在第二章和第三章中单独讲解，本章不

3、再讲解）2、上述分类一经确定，不应随意变更。投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC三、投资与金融资产四、不同类金融资产之间的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的分类二

4、、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产的会计处理一、交易性金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的确认和计量取得时：按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出在持有期间：按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日：企业应将公允价值变动计入当期损益。处置时：将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账

5、金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。三、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户1、交易性金融资产—成本—公允价值变动2、公允价值变动损益帐户(1)资产负债表日(1)资产负债表日公允价值＜账面的差额公允价值＞账面的差额(2)出售转出公允价值(2)出售转出公允价值〝交易性金融资产〝交易性金融资产-----公允价值变动〞-----公允价值变动〞明细帐的借方余额明细帐的贷方余额公允价值变动损益（二）交易性金融资产的账务处理1、企业取得时借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付

6、息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存储投资款2、持有期间的股利或利息收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：其他货币资金—存储投资款贷：应收股利应收利息持有期间宣告的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4、出售交易性金融资产时借：其他货币资金——存储投资款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本贷或借：交易性金融资产——公

7、允价值变动贷或借：投资收益（借贷的差额）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的会计处理简图交易性金融资产买价投资收益税费应收股利股利其他货币资金付款公允价值变动损益公允价值下跌期末调减其他货币资金实收款冲账处置收益结转实现损失收股利[例]某公司12月1日购入股票100万股，当时每股市价4.8元，交易费用5万元，12月31日，市价为每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融资产