中国联通--资本性支出的风险管理与内部控制

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1、中国联通--资本性支出的风险管理与内部控制来源：财务与会计  推荐讲师：张弘加入收藏打印文章写信给安越企业在工程建设的运作中，希望这样资金量大、周期长的项目能够有严密的内控程序来保证。虽然企业的形态各异，但它山之石或可功玉。联通在资本性支出的案例分享，翔实而又贴合实际，值得一读。推荐讲师：张弘　　中国联通作为在上海、香港和美国上市的公司，2006年开始全面开展内控建设。为解决公司资本性支出管理基础薄弱、存在的风险点多、控制风险高的问题，中国联通不断制定和完善相关的工程财务管理规范和规章制度，确保与工程建设有关的每个财务管理环节都能有严密的内控流程做保证，从而使公司的基

2、建财务管理逐步走上了标准化、规范化、程序化的轨道。 　　一、明确资本性支出的重要风险点通过分析，中国联通在资本性支出方面主要存在以下风险点：第一，按照工程项目的实际付款进度进行工程成本的列支，而非严格按照权责发生制的要求进行计提，导致“在建工程”、“应付账款——应付工程及设备款”等科目不能准确反映公司的资产和负债水平，无法对资本性支出进行准确记录，影响公司对资本市场披露信息的真实性、准确性以及完整性。第二，缺乏必要的工程进度管理，部分工程项目暂估入账、结算、决算编制工作严重滞后，造成资产暂估转固定资产不及时、不准确，并直接影响会计期间的折旧、摊销类成本费用的金额，对公

3、司的经营成果产生时间性差异。第三，存在不签订设备采购、工程施工、设计等合同即开工建设的情况。工程财务人员难以对工程建设过程进行动态监控和准确反映。第四，资产和物资管理分散且管理责任不到位，面临很大的资产损失风险。第五，存在对随合同赠送的不计价设备未进行价值分摊，未登记入库、未入账的现象，导致资产不实。第六，工程完工后工程物资不按要求结转工程成本，剩余工程物资没有履行再回库移交手续，加大了工程造价，造成账实不符及资产闲置。 　　二、加强资本性支出内部控制的措施 　　中国联通将公司的各项业务流程进行了梳理，针对资本性支出的重要风险点，公司采取了如下措施加以控制： 　　(一

4、)建立健全基建财务管理岗位，明确基建财务管理职能 　　1．基建财务管理工作是一项专业性很强的工作，基建财务人员不仅要具备财务知识，熟悉工程建设和掌握预决算的相关知识，同时也要了解招投标业务流程和审查重点。因此，联通总部要求各公司要有专门的基建财务管理队伍和岗位，配备专人负责工程管理、协调处理各方面的经济关系，定期组织通信业务知识培训，掌握新技术、新业务的特点，熟悉项目实施过程的业务流程，准确、及时地制定相应的基建财务管理办法。 　　2．进一步明确总部、省、地市公司基建财务管理职能，强化总部和省公司基建财务在基建项目资金使用、基建项目投资分析、财务检查监督、财务制度制定

5、和组织基建财务培训等方面的管理职能，加强上级公司对下级公司的业务指导、业务协调职能。强化地市公司对于具体实施工程项目依据资产属地化管理原则，规范工程物资管理、准确及时核算基建项目支出、按月及时准确编制基建财务报表的职能，发挥地市公司基建财务人员对基建项目成本控制和部门信息协调的职能，为完善基建项目信息统计，开展基建财务分析和成本控制提供保证。 　　(二)加强基建会计核算基础工作，完善各项规章制度 　　为进一步监督建设单位是否严格执行概预算规定的成本开支及费用控制标准，中国联通总部对根据新准则制定的《中国联通基本会计制度》中“在建工程核算”章节的内容进行了细化补充。按照

6、基建支出的构成——设备投资、建安工程、待摊投资等制定了《基本建设工程支出管理及核算细则》，重点规范了基建支出的核算依据。 　　1．对于设备投资，在设备到货后，只要确认设备物资为公司使用，设备所有权已移交公司的，无论是否签订合同或协议，工程部门都必须通知物资部门办理到货物资的入库验收手续，对于无合同或无法及时确认物资采购价值的，由物资部门比照最近的同类物资采购价办理物资入库。上述工作应在设备物资到货当月完成，由物资部门将工程部门、物资部门签字确认的“工程物资入库单”交财务部门，按设备采购金额全额确认工程物资，凭“工程物资出库单”确认工程设备投资支出。 　　2．对于建筑、

7、安装工程投资，工程管理部门在工程建设期间应按月向财务部门提交“建筑、安装工程合同进度报告单”，财务部门据此确认建安工程投资支出。 　　3．对于在工程建设过程中发生的工程建设其他费用，财务部门应依据有关凭证及时根据权责发生制原则确认资本性支出。 　　4．建立基建工程支出月度对账制。即每月末财务部门依据工程管理部门按项目、合同统计的“工程投资形象进度统计表(月报)”与财务账面基建工程投资支出、应付工程款进行比较稽核，如存在异常差异，应及时提请工程建设部门、物资部门找出原因，补齐当月未及时提交财务部门的“建筑安装工程合同工程进度报告单”或已到货未及时办理的