中级会计实务(5～9章)

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1、中级会计实务主讲人：徐勇9/17/20211《中级会计实务》（2011）〔基本要求〕一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法四、掌握长期股权投资权益法核算五、掌握长期股权投资成本法核算六、熟悉长期股权投资处置的核算第五章  长期股权投资9/17/20212《中级会计实务》（2011）本章的基本框架长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或

2、利润的处理长期股权投资的后续计量成本法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的减值除企业合并外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资的处置长期股权投资的成本法共同控制资产共同控制经营和共同控制资产共同控制经营9/17/20213《中级会计实务》（2011）注意：初始计量的两种情况企业合并之外其他方式形成的长期股权投资应该采用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行初始计量。一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。第一节　长期股权投资的初始计量与企业合并、合并

3、财务报表的编制联系密切。企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定进行初始计量；一般是指对非上市公司的股权投资9/17/20214《中级会计实务》（2011）1.以合并方式为基础对企业合并的分类（1）吸收合并比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在；（2）控股合并比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；（3）新设合并比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两

4、种合并方式。注意：本章涉及到的是“控股合并”。9/17/20215《中级会计实务》（2011）2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（即从会计处理的角度对企业合并进行分类）　（1）同一控制下的企业合并　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并中，参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系。9/17/20216《中级会计实

5、务》（2011）（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例A公司支付银行存款450万元取得同一集团内B公司100%的股权，B公司所有者权益账面价值为400万元。由此引出差额如何处理的问题：2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。9/17/20217《中级会计实务》（2011）3.与投资相关的直接费用的处理；在同一控制下，与投资相

6、关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。9/17/20218《中级会计实务》（2011）（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资　合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。1.长期股权

7、投资入账价值（1）投出资产、发生负债、发行权益性证券的公允价值。投出资产的损益按处置(或销售)该资产的损益处理；发行权益性证券按股本溢价处理。非同一控制下的企业合并中，投出资产的公允价值与账面价值之间的差额处理的原则：投出资产若是无形资产和固定资产，差额计入营业外收支；若是金融资产或长期股权投资的，差额计入投资收益；若合并对价为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。9/17/20219《中级会计实务》（2011）（2）相关直接费用（交易费用）根据《准则解释第4