a股ipo财务会计及内部控制审核要点x

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1、A股IPO财务会计及内部控制审核要点IPO审核最新变化2012年12月28日证监会下发《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》。通知提到：新股发行体制改革工作以推进以信息披露未中心，夯实首次公开发行股票公司的财务会计信息真实性、准确性、完整性，重点关注首发公司报告期内收入、盈利是否真实、准确，是否存在粉饰业绩或财务造假等情形。十二项粉饰或操纵利润情形：以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长恶意串通客户或供应商以实现收入、利润的虚假增长关联方代为支付成本费用与利益群体（保荐机构、PE机构等及关联方）发生交易往来

2、采用技术手段充互联网或移动互联网客户成本费用混入资产项目调控期间费用推迟工程转固时间其他2IPO审核要点—财务会计问题3财务会计存在的问题主要表现利用研发费用资本化编造成长性费用与收入增长不匹配，无法合理解释高比例的现金交易原材料、人工成本的价格与营业成本的变化不匹配随意确定完工进度，跨期调节收入、成本利息资本化财务会计问题—研发费用资本化4FORINTERNALUSEONLY案例一主营业务：医疗器械首次申报未过会原因分析：公司将大量研发费用资本化，2007、2008、2009年度分别资本化研发支出400万元、1000万元、2000万元。对

3、照净利润可见，若这些费用直接进入当期损益，则公司2007至2009年业绩将大幅下降，甚至亏损。首次过会被否决。2011年再次申报材料时调整了研发费用资本化的时点，相应2008、2009年利润下降近半。财务会计问题-费用与收入增长不匹配5FORINTERNALUSEONLY案例二主营业务：主要从事矿石的生产和销售未过会原因分析：根据申报材料，公司报告期内主要产品铁合金销量2008年至2010年均为10万吨，矿石的销量分别为9万吨、14万吨和16万吨，在销售数量基本持平或者增长的情况下，公司销售费用逐年下降，管理费用2009年和2010年均低于

4、2008年。报告期内，在销售数量变化不大的情况下期末存货帐面价值大幅增长，2008年末、2009年末、2010年末及2011年6月末存货帐面价值分别为1.5亿元、2.9亿元、4.2亿元和6.9亿元；公司经营活动净现金流量2009年、2010年及2011年上半年分别为-0.5亿元、-1.8亿元和-1.3亿元，远低于同期净利润。公司主要产品铁合金2008年至2010年毛利率逐年下降，仅在2011年上半年有所上升。公司未就上述事项作出合理说明，无法判断上述事项是否对公司持续盈利能力构成重大不利影响。财务会计问题-完工百分比核算6FORINTERN

5、ALUSEONLY案例三主营业务：工程设计未过会原因分析：公司招股说明书披露，工程设计项目按完工百分比方法核算，当期设计成本按照各个项目的完工百分比乘以项目的预估总成本，减去以前会计年度累计已确认的成本。但根据反馈意见回复，公司在实际进行工程设计成本核算时，未按照完工百分比方法核算，公司和保荐机构在聆讯现场也未就上述差异的原因予以说明。发审委认为，上述情形与《首次公开发行股票并上市管理办法》（证监会令第32号）第三十条的规定不符。IPO审核要点——内部控制有效性7FORINTERNALUSEONLY内部控制有效性存在的问题主要表现会计基础工

6、作不规范原始财务报表和申报财务报表存在重大差异与关联方之间的非经营性往来及资金占用销售等内部控制制度不完善：如加盟商、代理商管理现金销售安全生产管理及环境保护其他内部控制：开具没有真实交易的承兑汇票、董事及员工借款金额大并缺少审批、董事变更频繁。内部控制有效性——存货管理8FORINTERNALUSEONLY案例四主营业务：汽车零部件的生产和销售未过会原因分析:公司2008年、2009年、2010年的废料处置收益占净利润的比重为19%、30%和45%，与投入车用板材数量变化存在较大不一致。公司在2008年12月以前废料收入按实际收款金额入账

7、，无法确定2008年度产生废料的具体数量。根据上述情况，无法确定公司2008年财务报告的可靠性。发审委认为，上述情形与《首次公开发行股票并上市管理办法》（证监会令第32号）第二十四条的规定不符。内部控制有效性——原始报表与申报报表9FORINTERNALUSEONLYYES!Stronglyrecommended!案例五主营业务：电力设备类未过会原因分析：公司因2008年度及2010年1-6月原始财务报表存在不符合收入确认原则和关联交易统计不完整导致合并报表内部交易抵消不彻底的情况，对申报财务报表进行了重大会计差错更正，是从申报财务报表与原

8、始财务报表产生重大差异。其中最近一个会计年度中，2010年1-6月因跨期收入调整主营业务收入69万元，调整应收账款1700万元，因为实现内部销售利润抵消错误调整销售利润-155万