税务筹划的基本理论

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1、税务筹划1第一章税务筹划的基本理论主要内容税务筹划的基本理论增值税的筹划消费税的筹划营业税的筹划企业所得税的筹划个人所所得税的筹划企业生命周期不同阶段的税务筹划2第一章税务筹划的基本理论第一章税务筹划的基本理论税务筹划的定义和特点税务筹划的依据税务筹划的基本方法税务筹划的意义3第一章税务筹划的基本理论税收链购买生产完工入库原材料生产成本库存商品批发商零售商消费者供应商生产商税收税收税收税收4第一章税务筹划的基本理论采掘（应税矿产品、盐）资源税进口关税生产消费税批发零售增值税城市维护建设税加工修理修配教育费附加其他劳务转让无

2、形资产营业税销售不动产土地增值税书立、领受、使用应税凭证印花税取得应税车辆车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税产权受让契税房产房产税土地城镇土地使用税所得税：企业、个人车船车船税应税消费品现行税种货物劳务行为财产5第一章税务筹划的基本理论一、税务筹划的定义税务筹划=纳税筹划=税收筹划国外学者或词典对税收筹划的几种较为权威的定义：荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词汇》的定义：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说

3、，税收筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”美国加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的《会计学》中阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”第一节税务筹划的定义和特点6第一章税务筹划的基本理论综合上述观点，可将税务筹划归纳为：税务筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（

4、法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和延期缴纳为目标的一系列谋划活动。7第一章税务筹划的基本理论合法性筹划性目的性（收益性）获得税后利润的最大化(风险-收益、成本-收益)（长期利益）风险性筹划条件风险筹划时效性风险专业性综合性二、税务筹划的特点8第一章税务筹划的基本理论（一）偷税偷税，是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。具有故意性、欺诈性。《征管法》第63条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出

5、或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。三、税务筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别9第一章税务筹划的基本理论①追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款②构成犯罪的，依法追究刑事责任偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期

6、徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金；编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。偷税的法律责任10第一章税务筹划的基本理论1.经济行为上，偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定，而税务筹划只是对某项经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。2.行为性质上，偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。税务筹划是在尊重税法，在遵守税法的前提下，利用法律的规定，结合纳税人的具体经营情况，选择最有利的纳税方案。3.法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，一旦

7、被税务机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。4.对税法的影响上。偷税和税务筹划的比较11第一章税务筹划的基本理论偷税的具体认定1.由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。你认为这种说法对吗？偷税是否必须存在主观故意？12第一章税务筹划的基本理论偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚

8、假申报。结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。13第一章税务筹划的基本理论2.由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？《征管法》第52条第1款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴