固定资产3——后续支出、清查、减值

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1、第六章固定资产第四节固定资产的改良与修理固定资产的后续支出——资本化？费用化？判别标准：该支出（1）延长了固定资产的使用寿命；（2）使产品质量实质性提高;（3）使生产成本实质性降低；当期费用资产的价值如果满足条件——则该支出属于固定资产的改良支出，应先将原固定资产账面价值转入“在建工程”，停止计提折旧，进入改、扩建过程，之后再按照自建工程的会计核算进行处理。完工后相当于产生了一项新的固定资产，重新按照固定资产原值、估计可使用年限、预计净残值等计提以后年份的折旧。如果不满足条件——则该支出属于固定资产的修理性支出，直接将支出记入发生当期的费用（如管理费用、销售费用等），无需分摊。Ex1.

2、企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值420000元，已提折旧120000元，改建中以银行存款支付工程价款200000元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为5000元。借：累计折旧120000贷：固定资产——生产经营用G420000借：在建工程200000贷：银行存款200000付工程款借：原材料5000贷：在建工程5000残料收入借：固定资产——生产经营用G495000贷：在建工程495000交付使用借：在建工程300000停用改建Ex2.光明厂的办公楼3月份发生经常性修理费用200元（外包），4月份发生经常性修理费用300元（修理人员薪酬）。3月发生时借：管理费用200贷：银行存款2004月

3、发生时借：管理费用300贷：应付职工薪酬300后续支出中的特殊问题：（1）固定资产装修——符合固定资产确认条件的，比照自建工程处理，工程完工，“在建工程”转入“固定资产——固定资产装修”，将其视为一项特殊的固定资产计提折旧；（2）融资租入固定资产的后续支出视同自有固定资产进行处理；（3）经营租入固定资产的改良支出计入“长期待摊费用”账户，在合理的时间内分摊为各月费用。第五节固定资产的处置固定资产处置的原因：出售、报废、毁损、捐赠、投资、交换等，均使用G清理账户清理中发生的各项支出清理中发生的各项收入净支出净收入转入“营业外支出”转入“营业外收入”固定资产清理（中的损益）借贷Ex.光明厂将一

4、台不需用的机床出售给永联厂，该机床账面原值为20万元，已提折旧10万元，未提过固定资产减值准备，售价为11万元，款已收，设备已移交给对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清理费用3000元，另按售价的5%计算出应交纳营业税5500元。收到设备款时借：银行存款110000贷：固定资产清理110000注销设备账面值时借：固定资产清理100000贷：固定资产200000借：累计折旧100000支付清理费用时借：固定资产清理3000贷：银行存款3000计算应交营业税时借：固定资产清理5500贷：应交税金——应交营业税5500结转清理损益时借：固定资产清理1500贷：营业外收入——处置G净收益

5、1500Ex.某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废。该设备原值100000元，已提折旧95000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元，残料变价收入4000元已存入银行。Ex.某企业的运输卡车一辆，原价180000元，已提折旧60000元，已提减值准备10000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款75000元，卡车残值变价收入10000元。贷：固定资产清理4000借：营业外支出——处置G净损失4000贷：固定资产清理25000借：营业外支出——非常损失25000每年至少清查一次，发现盘盈盘亏时，填制“固定资产盘盈盘亏报告表”，及时查明原因，按规定程序报批处理

6、。第六节固定资产的清查清查盘盈盘亏“以前年度损益调整”“待处理财产损益”Ex.光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车，市场价格为120000元，估计已损耗价值为20000元。假定该公司适用的所得税税率为25%，按税后利润的10%计提法定盈余公积。借：固定资产100000贷：以前年度损益调整100000盘盈时贷：应交税费——应交所得税25000借：以前年度损益调整25000确定所得税结转利润分配贷：盈余公积7500借：以前年度损益调整75000贷：利润分配——未分配利润67500Ex.光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为120000元，已提折旧50000元，已提减值准备10000元，经查

7、，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿30000元，其余部分转入营业外支出账户。借：待处理财产损溢——待处理G损溢60000贷：固定资产120000盘亏时批准处理时借：累计折旧50000借：固定资产减值准备10000贷：待处理财产损溢60000借：营业外支出30000借：其他应收款——保险公司30000第七节固定资产减值准备的计提一、固定资产的期末计价计价方法——可收回金额与账面价值孰低法。（单项比较）固定资产减值——可收回