(四)固定资产的后续支出

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1、（四）固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固

2、定资产”科目。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动

3、机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3%×8=380000

4、0（元）。终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用：固定资产的入账价值=60800000+7051000-3800000=64051000(元)借：固定资产64051000贷：在建工程64051000【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元，甲公司编制如下会计分录：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000【教材例

5、1-89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5000元。本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000贷：应付职工薪酬5000【例题103·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生

6、支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。A.65B.70C.125D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。（五）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损等固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。固定资产固定资产清理银行存款银行存款应交税费营业外收入营业外支出原材料其

7、他应收款①转入清理①转入清理②支付清理费用④变价收入④残料入库⑤保险赔偿③计算交纳的税金⑥清理净收益⑥清理净损失累计折旧、固定资产减值准备【教材例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理1000000累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1200000贷：固定资产清理12

8、00000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60000（1200000×5%）元：借：固定资产清理60000贷：应交税费——应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140000贷：营业外收入——非流动资产处置利得140000【教材例1-91】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计