内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的思路巧析

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的思路巧析祝利芳（郑州成功财经学院，河南巩义451200）【摘要】与内部固定资产交易相关的抵销涉及原值、折旧和清理阶段的抵销，其中清理阶段的抵销分录较综合，学生在学习过程中、会计实务工作者在实际操作过程中理解较困难。本文通过案例，采用“还原→替换”思路、未实现内部交易利润（亏损）通过两种途径实现的思路对内部交易形成的固定资产在清理阶段的抵销原理进行解析。【关键词】内部交易；固定资产；清理；抵销；还原→替换因编制合并财务报表一体性原则的需要，会计工作由于内部交易利润（或亏损）的存在使得固定资产原值和者应站在集团

2、外部看待集团，将集团内部各个企业间发各期计提的折旧需要予以抵销。本部分将通过案例说明生的交易和事项予以抵销。当集团内部发生了与固定资固定资产在清理前的抵销，以明确其与清理期间抵销的产相关的交易时，往往涉及以下几个阶段的抵销：固定资勾稽关系，为理解清理期间的抵销处理打下基础。产初始确认时对其原值的抵销、后续计量计提折旧时的（一）固定资产存续期间的抵销处理抵销和固定资产清理阶段的抵销。这三个阶段的抵销紧1.固定资产原值中包含的未实现内部交易利润（亏密相连，勾稽关系明显。然而，因为会计准则和准则解释损）的抵销。中对内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理是（1）出售方本身将该

3、标的资产作为存货核算，购买方直接以分录形式呈现的，导致广大学生和会计工作者不作为购入固定资产。此时抵销分录为：借：营业收入；贷：能深入理解其实质。本文针对此问题，以两种思路，通过营业成本，固定资产——原值（包含的内部交易利润，若案例对内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销进行为亏损，则在借方）。深入解析，使其复杂的会计处理变得更加清晰。（2）出售方本身将该标的资产作为固定资产核算，购一、与内部固定资产交易相关的抵销处理原理买方作为购入固定资产。此时抵销分录为：借：营业外收当集团内部发生了与固定资产相关的交易时，站在入；贷：固定资产——原值（包含的内部交易利润）。或：外部看

4、集团的该交易，其本质是出售方将账上的固定资借：固定资产——原值（包含的内部交易亏损）；贷：营业产以账面价值转移至购买方，购买方将银行存款划拨给外支出。出售方，其他项目均应予以抵销。所以，只要出售方出售2.固定资产折旧中包含的未实现内部交易利润（亏标的资产时，售价不等于该标的资产的账面价值，即存在损）的抵销。借：固定资产——累计折旧（已计提折旧总额内部交易利润（或亏损），就需要予以抵销。该抵销涉及固中包含的内部交易利润）；贷：管理费用（当年计提的折旧定资产存在的整个期间（亦即内部交易利润或亏损未全中包含的内部交易利润），未分配利润——年初（以前年额实现的整个期间），直至固定

5、资产进行清理。包括固定度计提的折旧中包含的内部交易利润）。若为内部交易亏资产原值的抵销、各期计提折旧的抵销，以及由原值和折损，则作相反的会计分录。旧的抵销衍生出来的清理期间的抵销。例1：2007年1月1日，甲企业将一机器设备X出售给需说明的是，内部交易形成固定资产时和固定资产同一集团内的乙企业。该机器设备在甲企业的个别报表离开集团进行清理过程中发生的相关税费，不属于抵销中账面价值为800万元，出售给乙企业时售价为1000万范畴，属于集团真正发生的税费，需要进行确认，故在下元，乙企业将其作为管理用固定资产，以银行存款支付。文的分析中不考虑发生的相关税费。该固定资产尚可使用寿

6、命为5年，预计净残值为0，采用年二、理解内部交易形成的固定资产在清理期间抵销限平均法计提折旧。的前提母公司在编制合并财务报表时，各年的抵销处理如如前所述，之所以固定资产在清理期间需要抵销，是表1所示：2015.04·55·□□财会月刊·全国优秀经济期刊表1与内部交易形成固定资产有关的抵销分录三、内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的两单位：万元种理解思路2007年抵销分录2008~2011年抵销分录2008200920102011从本质上讲，内部交易形成的固定资产在清理期间借：营业收入1000借：未分配利润——年初200200200200抵销与否，对合并后的利润本身没有影

7、响。因为固定资产贷：营业成本800贷：固定资产——原值200200200200清理后，其账面价值转销为零，流出集团外部，所以因内固定资产——原值200部交易形成的未实现的利润（或亏损）均已实现。但是，目借：固定资产——累计折旧40借：固定资产——累计折旧80120160200前准则中强调编制合并财务报表的一体性原则，需要把贷：管理费用40贷：未分配利润——年初4080120160集团看成一个整体，站在这个理念下，固定资产在清理期管理费用40404040间的抵销则是必要的。固定资产在清理期间的抵销分为（二）固定资产存续期间抵销处