企业科学管理的第三只眼

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1、顾瑞鹏DGIL企业科学管理的第三只眼企业所得税筹划1一、所得税筹划的思路所得税应纳税额=应纳税所得额X税率对中小企业的两档照顾性税率18%、27%对不同性质不同地区、行业的优惠政策2应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额可以利用增值税等税种筹划中提出的筹划方法-根据所得税法的规定筹划3一、中小企业的两档照顾性税率年应纳税所得额3万元（含3万元）以下的企业税率18%年应纳税所得额3-10万元的企业税率27%4案例5-1筹划思路企业分立减轻税负捐赠利润收益减轻税负5二、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政

2、策6对不同性质企业的优惠三资企业劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位7乡镇企业高校后勤实体新设科研机构转制科研机构8对不同地区企业的优惠民族自治地方的企业国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业老少边穷地区西部大开发地区9意外自然灾害风、火、水、震等严重自然灾害10对不同行业企业的优惠第三产业利用“三废”的企业11对“三资”企业的优惠减免税优惠生产性外商投资企业“两免三减半”追加投资项目单独计算

3、并享受“两免三减半”投资能源、交通农、林、牧更优惠12减免税优惠对在西部、特区、沿海经济开放区、国家级高新区投资的优惠向我国企业提供资金和转让技术优惠13再投资退税亏损弥补购买国产设备投资抵免企业所得税购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的所得税中抵免延续抵免的期限5年14三、外资企业纳税义务的筹划(一)避免居民纳税人的节税筹划外商投资企业居民纳税人负全面纳税义务外国企业非居民纳税人负有限纳税义务15(二)所得来源地的节税筹划筹划思路努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境外部分的其他

4、所得就不必申报纳税16四、合并子公司的所得税筹划盈利企业通过兼并有累计亏损的企业，以亏损企业的账面亏损冲抵盈利企业的应纳税所得额从而降低企业整体税负原理17案例分析[案情说明]宁波金浪实业公司于2000年12月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。[筹划分析]通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的957万元降低到297万元，减少了660万元，归属于所有者的资金流人相应增加了660万元。18被兼并企业尚未弥

5、补的经营性亏损的两种处理办法(1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；(2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。19注意在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。20五、收入总额的纳税筹划（一）收入总额最小化筹划的一般方法销货时点的认定。年底时，可将销

6、货时点延缓至次年度销货退回及折让均应取得凭证以免虚增收入销货收入21采用毛利百分比法计算的当年度毛利最小为最佳方法分期付款销货长期工程收入企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前5年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利22非营业收入筹划增加免税收入避免调整增加收入资金应投资于国内其他企业，享受减免税好处剩余资金购买政府公债23投资收益核算方法的筹划对外投资处于20％左右时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负24（二）降低盈利年度收入总额的筹划方法在关联企业之间，通过转移定价

7、，将利润转入所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的转移定价法25改变会计方法江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利”。2001年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60％作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10％的年利率对购房户缴纳的定金计息，在

8、40％的剩余款项中抵扣。26比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息0．6万元(18X10％X4÷12)，欧阳新民先生只需再支付11．4万元(30—18-0．6)。该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，