消费税习题参考答案

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1、第六讲消费税及附加税费习题【习题1】某卷烟厂（一般纳税人）于2009年10月委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元，烟丝加工完毕，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50％对外直接销售，收入6.5万元，另50％当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入90万元。要求计算：（1）受托方代收代缴的消费税额；（2）受托方应纳的增值税额；（3）卷烟厂应纳的消费税税额（不包括委托加工消费税额）。【解析】（1）受托方代收代缴的消费税＝【（8+1.27

2、2/1.03）/(1-30％)】×30％＝3.958万元（2）受托方应纳增值税=【1.272/(1+3%)】×3％＝0.037万元（3）①委托加工的烟丝收回用于直接销售，不征收消费税；②销售卷烟40标准箱，取得不含税收入90万元，又由于1标准箱250条，则每标准条卷烟价格=900000/(40×250)=90元大于70元，所以适用56%的比例税率。③卷烟厂委托加工的烟丝应由受托方在交货时代收代缴消费税。委托加工的烟丝收回用于连续生产卷烟，由于取得的是普通发票，其已纳消费税不得在当期消费税额中扣除。卷烟厂应纳消费税额＝150×40÷10000＋90×56％＝51万元【习题2】某商场系一般纳税人，

3、2009年5月发生的业务如下：采取“以旧换新”方式销售24K纯金钻石项链98条，新项链对外零售价格25000元，旧项链作价13000元，每条项链从消费者手中收取新旧差价款12000元；并以同一方式销售某名牌金表20块，此表对外销售价每块不含税1350元，旧表作价350元。同期赠送业务关系户24K纯金戒指15枚（无同类市场价格），购进原价为3000元/枚；销售包金项链10条，向消费者开出的普通发票金额为50000元；销售镀金项链15条，向消费者开出的普通发票金额为80000元。本期进项税合计14万元。(金银首饰成本利润率为6%)。要求计算：(1)销售纯金钻石项链缴纳的消费税；(2)销售金银首饰缴

4、纳的消费税；(3)销售金银首饰销项税额为；(4)本期缴纳的增值税。【答案】（1）税法规定，金银首饰的以旧换新业务，按实际收到的价款计算消费税和增值税；其他的类似业务按货物的正常售价计算消费税和增值税。金钻石项链应纳消费税＝98×12000÷（1＋17%）×5%＝50256.41（元(2)金戒指应纳消费税＝15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝2510.53（元）销售金银首饰应纳消费税合计＝50256.41＋2510.53＝52766.94（元）注：《金银首饰消费税征收管理办法》第一条规定：“金银首饰的范围”不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。(3

5、)销售金银首饰增值税销项税额＝98×12000÷（1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×17%＝179407.58（元）(4)本期应缴纳增值税＝179407.58＋1350×20×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－140000＝62886.47（元）【习题3】某卷烟厂为增值税一般纳税人（非增值税转型单位），2009年6月发生下列经济业务：（1）向农民购买烟叶一批，价款为77409.09元，烟叶税17030元，开具专用收购凭证，已验收入库；（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款l10000元，税额18700元：

6、供货方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；（3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准

7、确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；（5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值税11424元，海关开具了完税证明；（6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格19500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账；（7）销售B牌卷烟15