中级财会学现金流量表

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1、企业会计准则第31号——现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的概念现金——指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金流量表——是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金等价物——是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【例】2011年1月1日发行债券，3年期，2013年11月1日购入。判断是否是现金等价物？是。符合从购买日起三个月内到

2、期的规定，即属于现金等价物。（二）现金流量的结构现金流量——是指现金和现金等价物的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量1、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，经营活动的认定存在一定的差异。对于工商企业来说，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。2、投资活动产生的现金流量投资活动——是指企业长期资产的购建和不包括

3、在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。投资，既包括实物资产的投资也包括金融资产的投资；不同行业，投资认定也有差异.3、筹资活动产生的现金流量筹资活动——指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等.资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。现金流量表的结构还包括：4、汇率变动对现金及现金等价物的

4、影响5、现金流量表补充资料企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。二、现金流量的填列方法（一）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。三、现金流量表主表中项目的确定（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项

5、目进行调整编制现金流量表。一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列（1）当期销售商品、提供劳务收到的现金；（2）当期收到以前期间的应收账款；（3）当期收到以前的应收票据款项；（4）当期预收的账款；（5）当期收到以前期间核销的坏账；（6）减去当期因销售退回或提供劳务的退回而支付的现金。销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）本期增加额=本期

6、减少额+（期末余额-期初余额）销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收账款本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务特殊调整业务：某些业务发生与销售商品提供劳务无关，但影响了应收账款（票据）、预收款项金额的变化的。有两种情况：导致应收账款等增加但对应的不是收入和增值税销项税额的账户以及现金类账户（上面三个账户内部转帐业务除外）；销售商品提供劳务产生的“收入与销项税额”对应的账户不是应收账款（票据）预收账款账户，以及销售商品提供劳务产生的不是现金类

7、账户的业务。典型的调整业务有：计提坏账准备收到债务人以物抵债的货物应交税金——应交增值（税销项税额）账户中含有视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品应收票据贴现产生的贴现利息（商业承兑汇票除外）调整项目处理原则应收账款、应收票据、预收账款账户借方对应的不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”账户的，则作加项处理；应收账款、应收票据、预收账款账户贷方对应的不是“现金”类账户，则作减项处理例：甲公司为增值税一般纳