法》下企业生命周期的纳税筹划

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1、《新法》下企业生命周期的纳税筹划主讲人张美中中央财经大学本讲座具有知识产权为内部培训专用,不得外传,一经发现外传,追究相关法律责任7/17/20211张美中博士简介毕业于中央财经大学,先后获得经济学税务专业硕士学位、经济学财政专业博士学位，中国资深纳税筹划理论与实践专家。毕业留校执教于中央财经大学税务学院,为北京大学、清华大学与国家会计学院培训师,新疆财经大学金融与证券研究院特聘专家、《前沿讲座》电视节目的“在WTO体制下的中国纳税筹划”和”纳税筹划”主讲人和特聘专家。曾在北京、广州、深圳、海南、浙江、江苏、河北、云

2、南、辽宁、黑龙江、山东、内蒙、新疆、安徽、陕西、福建、四川、湖北全国等地就“中国税收制度改革”和“纳税筹划实务操作和案例分析”主题对董事长、总裁（CEO）和总会计师、财务总监（CFO）进行多场演讲。近五年先后为国务院机关事务管理局、中国银行总行、中国东方资产管理公司、海南航空集团公司、中国国电投、国华电力公司、黑龙江电力公司、南方电网云南公司、南方电网贵州公司、大庆石油管理局、中国海洋石油集团公司、首都钢铁、马鞍山钢铁、化工部中国恒天集团公司、克拉玛依石油管理局、中国兵器工业总公司、北京二商集团公司、北京中植集团公司

3、、中国信达资产管理公司等国有大中型集团公司和上千家民营企业提供内训和咨询。多次应北京大学、清华大学、中国人民大学、中央党校、国家会计学院、社会科学院、南开大学、上海交通大学等国内著名财经类院校的邀请讲授纳税筹划专题。首次在国内提出“税收契约理论”、“企业生命周期纳税筹划理论”和“分行业最优纳税方案选择”。涉足能源业、IT业、烟酒业、房地产业、金融业、航空业等多个行业。独著或合著27本财务与税收专业书籍，其代表著作有：《税收契约理论研究》、《纳税筹划理论与实务》、《八大行业的纳税筹划》等；在财政研究、涉外税务、中国税务

4、报、经济学消息报、中国财经信息资料等财经核心期刊上发表论文达60多篇。7/17/20212某企业于2006年底基于员工业绩考核，决定对员工李某发放年终奖金6000元，对另一员工韩某发放奖金6200元。按照我国年终奖金征税相关规定，两个员工的个人所得税后净收入如下：李某税后净收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中个税为300元韩某税后净收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中个税为595元。从两个员工的奖金总额以及税后可支配净收入，可以看出：第一，韩某虽然奖金总额比李某高出

5、200元，但税后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我国个人所得税对于年终一次奖金征税规定是基于全额累进造成的，根据这个规定李某的奖金适用于5%税率，而韩某的奖金适用于10%的税率，从而引起韩某的个税为595元，而李某仅为300元，相比之下，韩某多纳税295元。筹划：只需要将韩某的奖金额中，可以允许其用200元的合法票据来进行报销即可，其法律依据在于在省级地税机关与人民政府核定基础上，员工合理的公务用车与通讯补贴费用可以不计入个人所得税的征税税基。（国税发[1999]058号文），此时，韩某也就适用于5%

6、的税率，可支配收入就变为5900元。●案例导入●7/17/20213第一讲纳税筹划研究领域与案例点评合理避税合法节税税负转嫁规避风险7/17/20214一、合理避税要点：合理的事情并不定合法，合法的事情一定具有大量合理因素才会上升到立法层面，形成一个国家法律。合理避税的行为是充分利用一个国家现行税收法律法规的漏洞等内在缺陷，在纳税人实际经营行为发生前，对其将来发生的一系列经营行为做出巧妙安排达到少纳税或不纳税之目的。其做法与国家法律文字上规定不冲突，但与立法者的立法意图相背，因此，要受到国家的反避税法律条款的制约。从

7、国家宏观层面看，正由于避税因素的存在，一个国家税收法律立法质量才得以提高案例点评：[案例一]两税合并”前中国的大量虚假合资企业的出现；[案例二]员工工资的福利化[案例三]浙江某房地产公司的税收处罚结果与规避7/17/20215二、合法节税要点：国家税收第一要旨是为公共支出筹集必要的收入，但是，税收作为国家宏观调控的工具之一，国家要不断地根据宏观经济运行状况对经济进行实施调控，其调控的重要手段之一就是税收优惠政策。纳税人通过享受税收优惠政策必然会降低其税收成本，这种纳税筹划手段是与立法者的立法导向相一致，因而，是国家鼓

8、励的一种行为。案例点评：[案例四]在房产新政下房地产开发企业的经纪公司巧妙地利用转业军人安置；[案例五]房产企业巧用免征土地增值税政策；7/17/20216三、税负转嫁要点：纳税人通过抬高商品或服务的销售价格或降低进货价格，把本来由自己负担的税收通过市场交易行为让下游企业或下游企业来承担的一种经济行为。但在实践中纳税人是否能够实施税务转嫁或转嫁