《高财会所得税》PPT课件

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1、第十九章所得税1第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时行差异第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第四节所得税费用的确认2所得税所得税会计概述所得税会计的一般程序资产的计税基础（重要）递延所得税负债及递延所得税资产的确认负债的计税基础（重要）所得税费用的确认和计量暂时性差异（重要）资产、负债的计税基础及暂时性差异资产负债表债务法的理论基础特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定递延所得税负债的确认和计量（重要）递延所得税资产的确认和计量（重要）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响当期所

2、得税（重要）递延所得税（重要）所得税费用（重要）合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税（重要）所得税的列报3第一节所得税会计概述通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。所得税核算方法应付税款法纳税影响会计法递延法债务法损益表债务法资产负债表债务法（新准则）4我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税

3、负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用（倒挤）。5会计与税法的差异永久性差异（口径不同形成）暂时性差异（主要为时间不同形成）可抵扣暂时性差异×税率=递延所得税资产应纳税暂时性差异×税率=递延所得税负债6确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用7所得税会计的一般程序企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：1.按照相关

4、会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。例如：资产的账面价值=资产的原值-折旧-摊销-坏帐准备2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础83.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资

5、产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。9举例：本期末发生应纳税暂时性差异100万元，所得税税率为25%。递延所得税负债期初余额：10万期末余额：25万？总结：期末＞期初补记期末＜期初冲回104.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分11第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异所得税会计核算的关键在于确定资产、负

6、债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。一、资产的计税基础二、负债的计税基础三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定四、暂时性差异12一、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。简单讲就是税法认为在期末这个时点上这项资产值多少钱。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来

7、期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。13（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准

8、备计税基础=实际成本－税收累计折旧14【例19－1】A企业于20×6年12月20日（下月提折旧）取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除