《风险导向审计》PPT课件

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1、风险导向审计问题讨论随着被审计单位经营活动的复杂、审计期望差距的拉大和诉讼案例的剧增，风险导向审计日益成为会计职业界和理论界关注的焦点。对此，国内主要有两种观点：一种认为风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展（陈毓圭，2004）；另一种认为现代风险导向审计是以系统观和战略观为指导思想，“自上而下”与“自下而上”相结合的新的审计基本方法（谢荣、吴建友，2004）。独立审计的分类在学术界进行的独立审计（注册会计师审计）分类中主要是两种不同的分类：一种是按照审计对象的不同，分为会计帐目审计、资产负债表审计、会计报表审计；一种是按照审计的方法分为账项导向审计、内部控制导向审

2、计、风险导向审计。（一）按照审计对象不同分类会计帐目审计是从19世纪中叶到20世纪初，主要特点是：查错防弊，保护财产安全完整，对会计帐目进行逐笔详细审查，审计报告使用者是企业业主；资产负债表审计大致在19世纪末到20世纪30年代，主要特点是：审计对象从帐目到资产负债表，目的是通过审查资产负债表来判断企业的信用状况，审计方法由详细审计转向抽样审计，审计报告使用者除了企业业主之外还有债权人（银行)；会计报表审计是从20世纪至今，主要特点是：对于会计报表发表意见，审计对象是全部会计报表和相关资料，审计范围扩大到测试内部控制，抽样审计成为主要方法，审计报告使用者扩大，包括股东、债权人、公众、机构和政府

3、。（二）按照审计方法分类账项导向审计大致是从19世纪中叶到20世纪40年代，最初是以查错防弊作为主要目的，详细审查账簿和凭证，审计方法是顺查法，但是由于企业规模越来越大，这种方法已经不可能揭示可能存在的错弊；内部控制导向审计是在20世纪40年代以后，报表使用者非常关心企业经营活动，审计目标已经是对会计报表发表意见，注册会计师发现内部控制与会计信息质量具有较强的相关性，它直接决定审计测试范围及样本量的多少，因此通过评价内部控制及其审计风险，制定审计计划，逐渐代替了账项导向审计，大大提高了审计效率及审计质量，但是客观上也增加了审计风险；风险导向审计是从20世纪70年代－80年代开始提出的，这是因为

4、审计诉讼案件越来越多，降低和防范审计风险，降低审计成本，成为审计中的一个主要问题：审计人员不仅要考虑会计系统、控制程序，还要考虑控制环境。风险导向审计不仅关注内部控制风险，同时也关注经营面临的外部风险，通过审计风险的量化来确定审计证据的数量，使得审计风险控制更加科学有效。风险导向审计是适应现代社会高风险特征，为了控制风险，减少审计人员责任，提高审计效率和审计质量而采用的一种方法和观念。风险导向审计的基本内涵内部控制导向审计又称为制度基础审计，其特点是根据内部控制的完善程度或者说根据内部控制评价决定审计计划的制定，因此审计人员必须深入了解企业的内部控制，它决定了审计风险的大小和审计工作量的大小。

5、为了控制审计风险，人们提出了审计风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险这种风险导向审计实质上仍然是制度基础审计的延伸，它虽然关注固有风险，但是更多是关注控制风险。所以一些人称其为“传统风险导向审计”。以便区别于以关注企业的经营风险为导向的“现代风险导向审计”。从20世纪90年代开始，国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的新的审计方法。影响审计发展的社会环境分析传统风险导向审计不能适应社会变化：知识经济的发展，信息社会发展，企业经营由过程管理向战略管理转变；传统风险导向审计的固有缺点：过于简单化，审计风险模型的缺点；关于风险导向审计的争论美国审计准则委员会在1981年发布

6、了第39号准则《审计抽样准则》、1983年发布了第47号准则《审计业务中的审计风险和重要性》，提出了著名的审计风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险；这里的固有风险是指如果不存在相关的内部控制，某一个账户或者交易产生重大错报或者漏报的可能性。但是，在实际上审计人员在评估固有风险时毫无例外的都是从内部控制着手，这样我们假设不存在相关的内部控制而去单独评估固有风险是非常难的。关于风险导向审计的争论控制风险在这里是作为审计风险模型的乘数因素，在理论上如果注册会计师将控制风险评估得低，就可以大大减少实质性测试的工作量.因此，注册会计师只要是通过控制测试得到一个满意的结果，就理所当然地认为已经

7、有了可以接受的风险水平。但是，这样往往忽视了一个非常重要的问题，就是内部控制在管理当局有意舞弊的情况下是无能为力的。所谓“内部人控制”问题说明审计人员对于内部控制测试的满意程度与管理当局的舞弊没有直接关联关系。审计风险模型应该是针对财务报表整体的，但是这个审计风险模型只是针对具体的账户和交易，而不是针对报表整体。在评估固有风险时虽然要求评估财务报表层次和账户余额层次，但是在控制测试时却不涉及报表层