集团内部往来业务的抵销

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1、第五章合并财务报表：集团内部往来业务的抵销第一节集团内部往来业务的分类与抵销方法一、集团内部往来业务的分类按性质分为：投资业务、借贷业务与购销业务按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务和涉及未实现公司间损益的业务（一）不涉及公司间损益的内部往来业务分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务（二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销业务（三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务它是

2、指购货方按照高于或低于成本的价格购货后，所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务二、集团内部未实现损益的抵销方法1、如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销货还是逆流销货所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销2、如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，存在全部抵消法和部分抵销法三、所得税问题对企业而言，合并申报所得税的好处是：1、母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净利润相抵，从而减少所得税税负2、集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销

3、，从而减少所得税税负3、合并申报所产生的所得税抵减数，可能比分别申报时大第二节集团内部的存货交易一、顺流销货（一）购进的商品当期全部对集团外销售例13-1营业收入营业成本（二）购进的商品当期全部未售出例13-21、2002年的抵销分录营业收入营业成本、存货年初未分配利润营业成本2、2003年的抵销分录（三）购进的商品当期部分对集团销售，部分形成期末存货例13-31、2002年的抵销分录营业收入营业成本营业收入营业成本、存货年初未分配利润营业成本2、2003年的抵销分录营业收入营业成本、存货二、逆流销货例13-4（一）2002年的工作底稿1、（1）长期股权投资

4、-B公司银行存款银行存款投资收益（2）营业收入营业成本、存货2、（1）投资收益、少数股东收益对股东的分配（2）少数股东净利润少数股东权益（3）盈余公积提取盈余公积（4）股本、盈余公积、未分配利润长期股权投资-B公司少数股东权益（5）（二）2003年的工作底稿1、银行存款投资收益年初未分配利润-A公司-B公司营业成本（3）营业收入营业成本、存货2、（1）投资收益、少数股东收益对股东的分配（4）少数股东净利润少数股东权益（5）盈余公积提取盈余公积（6）股本、盈余公积、未分配利润长期股权投资-B公司少数股东权益（7）第三节集团内部的非流动资产交易一、集团内部的非折

5、旧长期资产的销售例13-5（一）2002年的调整与抵销分录（1）营业外收入-出售固定资产收益固定资产递延所得税资产所得税费用（2）（二）2003年的调整与抵销分录（1）年初未分配利润-P公司固定资产递延所得税资产年初未分配利润、递延所得税资产固定资产（2）年初未分配利润-P公司二、集团内部应计折旧资产的销售例13-6（一）2002年的调整与抵销分录营业外收入固定资产递延所得税资产所得税费用固定资产管理费用（二）2003年的调整与抵销分录年初未分配利润固定资产年初未分配利润递延所得税资产、所得税费用固定资产管理费用第四节集团内部的债券投资一、直接从集团内发行债

6、券的公司购入债券例13-7应付债券持有至到期投资投资收益财务费用应付利息应收利息二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券（一）第一年的合并报表工作底稿例13-8（1）投资收益、少数股东权益对股东的分配盈余公积提取盈余公积（3）少数股东净利润少数股东权益（2）应付利息应收利息（4）应付债券、投资收益、营业外支出-赎回债券损失持有至到期投资、财务费用（5）股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润长期股权投资-乙公司少数股东权益（6）（二）第二年的合并报表工作底稿（1）长期股权投资年初未分配利润投资收益、少数股东权益对股东的分配（3）少数股东净利润少数股东权

7、益（2）（4）盈余公积提取盈余公积应付利息应收利息（5）应付债券、投资收益、年初未分配利润持有至到期投资、财务费用（6）股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润长期股权投资-乙公司少数股东权益（7）