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1、CAS2－长期股权投资一、规范范围二、形成方式不同三、长期股权投资初始投资成本的确定四、成本法核算的有关问题五、权益法核算的有关问题六、核算法的转换及投资的处置七、共同控制经营及共同控制资产的核算八、衔接规定2一、规范范围：以下几种投资属于（一）对子公司：是控制而不是控股权（二）合营企业：合作性的共同控制，不能“三缺一”（三）联营企业：有参与决策的权利（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资（此类即非上市公司的参股性投资）此外，其他权益性投资按照22#准则核算3二、长期股权投资的形成方式（一）企业合并形成通过吸收、新创或控股合并方式取得，对价是付现金、
2、转让非货币性资产、承担债务（二）非企业合并产生45三、初始投资成本的确定（第三、四条）1、企业合并形成的长期股权投资2、非企业合并形成的长期股权投资3、初始投资成本中包含已宣布发放现金股利或利润61、企业合并形成的长期股权投资，见准则P11下，第三条（1）同一控制下：按占对方比例确认初始成本，与付出资产差额计入“资本公积”，不足再调整留存收益(合并准则P15)——内部联姻7例1、20×6年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为8.68元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继
3、续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司所有者权益的总额为4404万元。8借:长期股权投资4040（对方账面份额）贷:股本1000资本公积——股本溢价34049（2）非同一控制下:以付出的公允价值(合并准则P32)为基础与取得净资产公允价值份额比较，差额形成商誉或当期损益——外部嫁接10例2、A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。经过专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并前A、B公司不存在任何关联方关系。单位:万
4、元项目账面价值公允价值土地使用权(自用)40006400专利技术16002000银行存款16001600合计720O10000注:A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元.11借:长期股权投资10200（付出资产的公允价值）累计摊销800贷:无形资产6400银行存款1800（1600+200）营业外收入2800（10200-7200-200当其为负数时，产生商誉在借方）如果是同一控制下的企业合并呢？12需要知道对方净资产金额，假设10000万借:长期股权投资7000（10000*70%）累计摊销800资本公积400（借方或贷方）贷
5、:无形资产6400银行存款1800（1600+200）132、非合并产生的其他长期股权投资（见P12第四条，类似非同一控制）（1）付现：实际支付买价、税费和其他必要的（2）发行股票：股票的公允价值作为初始投资成本，注意相关发行费用不构成成本。14例3、20×6年3月,A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10500万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。15借:长期股权投资10500贷:
6、股本6000资本公积——股本溢价4500发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入:借:资本公积——股本溢价400贷:银行存款40016（3）投资者投入的长期股权投资甲B甲AB17①按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本②合同或协议约定的价值不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认18例4、A公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投投资合同约定,作为出资的该项长期股权投资作价：按照B公司股票的市价，并经考虑相关调整因素后确定4000万元。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得
7、该项投资后,A公司根据其持股比例,能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。19A公司对此笔投资处理：借:长期股权投资4000贷:实收资本3200资本公积——资本溢价80020（4）实物交易（5）债务重组分别遵循两者相关的具体准则处理213、初始投资成本中包含已宣布发放现金股利或利润的处理作为“应收股利”单独核算22四、成本法核算有关问题 （一）成本法核算范围1、对子公司投资－－控制原因：（1）与《合并财务报表》准则相配合 （2）与国际财务报告准
