高级财务会计课程实训

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1、高级财务会计课程实训实训一企业合并会计方法的选择成员：戴荷琼12141604应叶青12141620章波英12141623孙欢杨121416291、根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并陈述判断依据判断一个企业合并是采用购买法或权益结合法的标准，购买法有5个标准，权益结合法有6个标准。它们最大的不同在于对合并事项中的费用，商誉的确认，计价基础，对被合并方的留存收益和当期收益的会计处理上，本例中主要是通过下列几点来判断：（1）控股合并采用购买法时，被并方净资产的公允价值低于合并方付出对价的差额应记录在“合并资

2、产负债表”中“商誉”项目，而权益权益结合法账面上不确认商誉。黄海公司被合并部分净资产的公允价值为3870000（4300000*90%）元，渤海公司支付了4800000（600000*8）元进行换股合并，若是采用购买法处理，则合并资产负债表中，商誉项目为930000（4800000-3870000）元，而本例合并资产负债表中所列示的商誉为0,所以不符合购买法特征。（2）在对被合并方的留存收益和当期收益上的处理上，合并报表中的留存收益和当期收益项目是合并方与被合并方的留存收益和当期收益的简单相加，从这看，该企业合并采用的是权益结合法。（3）购买法按照购买

3、日公允价值计价，权益结合法则按照账面价值计价。对黄海公司长期股权投资的账面价值为333万元等于其所取得的黄海公司净资产的账面价值333万元（370*0.9）由此可以判断，换股合并时，渤海公司对黄海公司的长期股权投资以账面价值为基础入账，所以使用的是权益结合法。所以我们小组认为渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法为权益结合法。4、分别指出不同企业合并会计处理方法（包括国际惯例和我国企业合并会计方法）对合并财务报表的影响：购买法与权益结合法会计处理的差异比较比较项目购买法权益结合法合并双方的会计政策是否调整一致不需要需要调整所并入的可辨认资产

4、的计价基础公允价值账面价值是否确认商誉确认不确认被合并方合并前的当期利润是否包含在存续公司利润中不包含包含被合并方的留存收益是否包含在存续公司留存收益中不包含包含被合并方以前年度的净利润是否包含在以前年度比较报表中不包含包含法律咨询费、会计审计费用等其他直接费用购买成本当期费用（一）对合并当年的影响黄海公司2010年12月31日留存收益中有800000元是2010年度实现的净收益，那么在权益结合法下，黄海公司（被合并方）2010年度的净利润720000元并入渤海公司（合并方）的收益表，从而增加合并方本年的净收益。而购买法仅仅将合并日后被合并方所实现的收

5、益纳入实施合并企业的收益表，因而只要合并不是发生在年初，且被合并企业在合并当年初至合并日产生的净收益大于合并直接费用，合并方在合并当年按权益结合法处理所得的净收益数总大于按购买法处理的结果。由于通货膨胀的影响，企业某些资产的现行公允价值一般大于其账面价值，所以，在权益结合法下合并方仅仅在合并当年通过将并入资产按现行公允价值变现，便可增加合并当年的收益。（二）对合并以后年度的影响权益结合法按原来的账面价值计入并入的资产和负债，而且不确认商誉。购买法则相反，要按并入资产，负债的公允价值记账，而且要确认商誉。所以，在合并以后年度，按权益结合法计入的并入资产摊

6、销的成本（费用）要较购买法小，相反收益则要大，差额为各项可辨认净资产的公允价值与账面价值的差异，以及商誉的减值。本例中，存货——甲材料的公允价值大于账面价值20000，因而在合并后第一年，权益结合法下的收益大于20000元。另外，固定资产——乙设备尚可使用20年，按平均年限法折旧，则按权益结合法处理所得的折旧费用小于购买法下的折旧费用10000（200000/20）元。无形资产——丙专利尚可使用5年，直线法摊销，采用权益结合法处理的摊销费用小于购买法下的摊销费用60000（300000/5）元。当辨认净资产的公允价值大于账面价值时，在权益结合法，收益较

7、高，所有者权益（净资产）较低，所有者权益回报率较高。此外，在权益结合法下，被合并方的留存收益应转入合并方的留存收益，在吸收合并的情况下，可用来向股东发放股利；在购买法下，被合并方的留存收益不能并入，仅仅调整股本溢价。综上所述，当被合并方有较好的盈利能力，且整体价值远高于其可辨认净资产账面价值时，权益结合法对合并方的财务报表产生了有力的影响，它避免了较高的资产折旧基础和商誉的出现，合并以后各期的收益相比购买法下的收益要高。5、阐述目前我国企业合并会计处理方法存在的问题及建议：一、权益结合法存在的问题1、通过实施企业合并虚增利润，制造假象。采用权益结合法，

8、企业的合并利润表中将包括整个会计期间企业合并前的利润，而不仅仅包括企业合并后实现的利润。这样就