《递延所得税讲解》PPT课件

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1、递延所得税纳税影响会计法不计算递延所得税应付税款法（大多数企业采用）现行企业会计制度所得税会计计算时间性差异产生的递延所得税概述-CAS18所得税费用当期所得税费用递延所得税费用概述-CAS18应纳税所得额*适用税率借：所得税贷：应交税费–所得税当期所得税费用概述-CAS18借：所得税费用贷：递延所得税资产借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用概述-CAS18递延所得税资产递延所得税负债差异暂时性暂时性差异暂时性差异:资产或负债的账面价值(?)-计税基础=差额时间性差异和暂时性差异时间性差异暂时性差异权益法核算的长期股权投资而被投资者并未将

2、其所有利润分配给投资者非同一控制的企业合并对可辨认资产负债的公允价值调整，但计税基础并没改初始确认的账面价值与计税基础不同（部分情况下可以豁免确认递延税）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额=固定资产的计税基础固定资产原值折旧方法、年限例：A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值

3、与会计规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元求：该项固定资产的账面价值和计税基础无形资产的计税基础无形资产与固定资产类似注意：对于内部研究开发形成的无形资产加计扣除A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当

4、期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。负债的计税基础一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础未来可税前列支的金额=账面价值-例-负债的计税基础预计负债预计负债余额为$200，相关的支出在实际支付时才可递减当期的应纳税所得额。该项预计负债未来支付的可税前列支的金额为$200，因此其计税基础为零。应计罚款流动负债中有余额为$100的应计罚款，计税时该项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为零，因此其计税基础为$100.例-负债的计税基础应付职工薪酬会计准则规定税法规定---合

5、理计入当期损益递延所得税资产递延所得税资产未来适用税率=未利用可抵扣亏损x未来适用税率可抵扣暂时性差异x未利用税款抵减或或可抵扣暂时性差异资产的账面价值<计税基础负债的账面价值>计税基础产生可抵扣暂时性差异例如：企业按照会计准则计提的资产减值准备，但相关损失只能于资产出售或报废时才能在税前确认，则会产生可抵扣暂时性差异。又如：企业按照会计准则预计质量保证损失并将其确认为预计负债，但该项负债直至清偿时才允许在税前抵扣，则会产生负债的可抵扣暂时性差异。例-资产的可抵扣暂时性差异例存货的账面余额为$200，计提了存货跌价准备$50.该项存货的计税基础是$

6、200。通过销售收回该项存货账面价值时，可以取得应税收入$150，而可以抵减应纳税所得额的销售成本为$200，即如果该存货按账面价值$150出售，将产生$50的可抵扣净额，因此产生可抵扣暂时性差异。例-未利用可抵扣亏损未利用可抵扣亏损例甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。例-未利用税款抵减未利用税款抵减如：广告费例：A公司在20×7年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该

7、类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10000万元。问：应确认为递延所得税资产/负债？递延所得税负债递延所得税负债未来适用税率=应纳税暂时性差异x应纳税暂时性差异资产的账面价值>计税基础负债的账面价值<计税基础产生应纳税暂时性差异例如：当资产的计税折旧年限比会计折旧年限短时，则会产生应纳税暂时性差异。又如，以公允价值计量的金融负债由于其公允价值下降，使得负债的账面金额减少，但相关利得将于负债清偿时才计税，则会产生负债的应纳税暂时性差异。资产的应纳税暂时性差异一项设备原

8、价为$200，累计折旧为$50，按照税法规定已确认的计税折旧为$80。该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账