《递延所得税》PPT课件

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1、第三章所得税会计所得税会计所得税会计概述资产、负债的计税基础与暂时性差异递延所得税的确认所得税费用的核算本章概述本章是高财必考的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩，多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用。3第一节所得税会计概述一、所得税会计概述◇所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中◇所得税会计产生的原因企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或

2、者计算时间不同而产生差额。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。二、国际上两种观点第一节所得税会计概述收益分配观（利润观）企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。费用观企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于费用性质在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业的一项费用我国所得税费用的构成利润表中的所得税费用组成当期应交所得税当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利润），在此基础上乘以适用税率递延所得税资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，在此基础上乘以

3、适用税率（特殊情况将在下节具体讲述）所得税会计核算方法1、应付税款法2、以利润表为基础3、资产负债表债务法企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额收益=（期末资产-期初资产）-（期末负债-期初负债）所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税注意账面价值与账面余额的区别关键步骤按税法规定算出来的而不仅仅是计算应有额确定所得税费用资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为

4、成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额例1：见P71页第二节计税基础与暂时性差异第二节计税基础与暂时性差异负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。计税基础=账面价值－未来期间可予税前抵扣的金额负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值与计税基础相等。差异主要是因自费用中提取的负债预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不同产生的差异暂时性差异分为应纳税暂时性

5、差异和可抵扣暂时性差异资产账面价值<计税基础负债账面价值>计税基础资产账面价值>计税基础负债账面价值<计税基础第二节计税基础与暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异第二节计税基础与暂时性差异资产项目产生暂时性差异的情况（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）可供出售金融资产（3）长期股权投资（权益法后续计量时）（4）投资性房地产（5）固定资产（6）无形资产（7）其他计提减值准备的各项资产第二节计税基础与暂时性差异交易性金融资产产生的差异税法与会计准则资产计量的差异对公允价值的认定问题交易性金融资产计税基础=取得成本交易性金融资产账面价值=期末公允价值例2-1

6、：见P76页第二节计税基础与暂时性差异可供出售金融资产产生的差异税法与会计准则资产计量的差异对公允价值的认定问题资产减值问题可供出售金融资产计税基础=取得成本可供出售金融资产账面价值=期末公允价值例2-2：见P77页第二节计税基础与暂时性差异固定资产账面价值与计税基础的确定账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧产生差异的原因折旧方法折旧年限资产减值例2-4：见P80页15固定资产产生的暂时性差异第二节计税基础与暂时性差异外购无形资产的账面价值与计税基础的确定使用寿命确定的无形资产账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备使用寿命不确定

7、的无形资产账面价值＝实际成本－减值准备计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销例2-6：见P82页第二节计税基础与暂时性差异负债项目产生暂时性差异的情况负债的计税基础=账面价值－未来可税前抵扣的金额预计负债账面价值与计税基础的确定因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异根据会计准则（或有事项准则）规定，对于预计提供售后服务将发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认为预计负责；税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时在税前扣除计税基础=账面价值—未来可税前抵扣的金额=0第二节计税基础与