财务报表分析(二)

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1、财务报表分析专题1会计规范框架学习目的和要求:1、财务报告的国际环境；2、公司法；3、会计职业与会计准则；4、证券交易所；5、财务报表的基本要求；6、理论框架。第一章会计规范框架没有两个国家的会计体系是完全相同的，差别体现在会计系统的各个层次上。差别的产生有各种各样的原因：以下分别从文化、法律与政治及交易环境对会计体系的影响。一、文化环境（一）定义指被某一群体所普遍接受的思想、信仰及价值观。（Hofstede对“文化”的定义）这一定义包含三层次含义：文化是带有群体性的文化隐含于人们的行为当中文化的

2、意义在于它使群体之间产生差异文化差异的几个层次：（1）符号体系（2）英雄群体（3）行为模式（4）价值观（二）文化量度☆Hoftstede列出了5种文化量度：权距、个人主义、长期方向、不确定性规避和阳性化。（三）文化与会计☆文化量度与核算价值观的关系职业化统一性保守主义保密性个人主义+－－－不确定性规避－+++权距－+NR+阴性化或阳性化NRNR++二、法律和政治环境（一）相互独立的税法和财务报告规范体系最典型的例子是英国（二）将财务报告规范用于税法中的税收体系如发展中的英联邦国家（三）将税收制度用

3、于财务报告中的税收体系如西欧（四）中国的立法与税收体系1、多层次的法律与规范体系全国人民代表大会通过的《会计法》国务院规定的有关会计工作的行政法规国家统一的会计制度2、税制改革3、会计法三、交易环境（一）企业组织形式1、企业组织形式的复杂性（1）公司的规模大小（2）公司的类型不同（一般按企业的资产总额、年营业净额和年平均雇员人数这三个标准将企业划分为小企业、中等企业和大企业）要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面都有差别（二）跨国公司：设在各国的子公司要采纳各国的会计准则和惯例。《

4、统计上大中小型企业划分办法（暂行》（2003年国家统计局）第二节公司法一、公司法概述1、公司法是规范公司的设立、组织与活动的法。2、有些国家：公司法由政府制定，而由法院作出解释（如英国）另一些国家：有成文的规章，并与会计程序保持一致（如法国、意大利）二、公司法与财务会计1、从法律的角度，董事会应负责提供财务报表。董事会受股东委托出席公司年会，并有责任管理公司事务及所有者财产。2、财务报表需经审计师审计，同时，审计师也受股东委托向他们报告董事会的经管责任履行状况。3、在中国，《中华人民共和国公司法》

5、经全国人民代表大会通过后，于1994年开始生效。（1）公司的财务报告制度公司应当在每一会计年度终了时，制作财务会计报告，包括：资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表（2）利润分配提取利润的10%列入法定公积金，5%-10%列入法定公益金。（3）会计账册除法定的会计账册外，不得另立会计账册对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。第三节会计职业与会计准则普通法系国家会计职业是自我规范的成文法系国家这些规范则来自于政府普通法系国家会计规范通常由政府授权‘的独立职业团体制定成文法系

6、国家会计规范大多由政府制定中国的会计体系完全依照法规建立会计准则由财政部制定与颁布实施，独立于会计职业界。注册会计师协会只是一个会计师资格考试和谁组织，在会计准则制定上所起的作用非常有限。一、会计职业影响1、英国在很早就成功地确立了会计职业，全球第一个会计职业团体——爱丁堡会计师协会成立于1853年，中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所——上海会计师事务所于1981年成立。2、中国注册会计师协会成立于1988年，1997年加入国际会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的成员。

7、二、会计准则（一）国际会计准则委员会成立于1973年，是一个不受任何政府组织控制的独立的团体，它的工作目标包括：制定和公布公认的财务报告准则，并促进准则的全球化。致力于准则的改进和协调。（二）1989年，国际会计准则委员会发布概念框架：财务报表目标；财务信息质量特征；财务报告要素的定义、确认及计量；资本与资本保全概念资本和资本保全概念（1）资本的概念财务概念：投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义词。可以用名义货币单位或固定购买力作为计量单位，对于计量基础，没有特定的要求。实物概念：如

8、同企业的营运能力。要求采用现行成本为计量基础。（2）资本保全的概念财务概念：指期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得利润。可用名义货单位或固定购买力单位。实物概念：指在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。以现行成本作为计量基础。三、审计责任中国的审计报告《公司法》中规定，上市公司年度财务报表必须经注册会计师审计，并在公布年度财务报表时同时提供审计报告。审计报告有四种类