收入、费用、利润(第二讲

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1、(6)特殊商品销售业务①需要安装和检验的销售业务----购买方在安装和检验完毕前一般不应确认收入。②附有销售退回条件的销售业务----能够按对退货的可能性作出合理估计的：发出商品时确认收入；——否则应在退货期满时确认收入。【例16－6】2007年3月1日C企业向D企业销售一批器材500件，单位成本为20元，单位销售价格为30元，总成本为10000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为15000元，增值税税额为2550元。销售协议约定，购货方于2个月内发现质量问题可以退货，企业根据以往经验估计该种商品的退货率20%。(6)特殊商品销售业务【例16－6】若4月10日，实际发生退货100件

2、？实际退货80件？实际退货120件？【续】若C公司无法合理估计退货的可能性，退货期满没有发生退货？如果有发生退货100件？③委托代销商品委托代销是一家企业委托另一家企业代为销售商品的销售方式。视同买断方式----满足收入确认条件时：委托方可确认收入；受托方作为购进处理。----不满足收入确认条件时：委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，确认购买；委托方收到代销清单时，确认收入。【例】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公

3、司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。A公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。③委托代销商品收取手续费方式----委托方：在受托方将商品销售并向委托方开具代销清单时，确认收入—受托方：在商品销售后，按收取的手续费确认手续费收入【例】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定B公司应按每件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值

4、税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。④预收款销售商品----预收款时：作为负债----发货时：确认收入⑤分期收款销售是指将商品交付给购货方、货款分期收回的一种销售方式。收款期在3年以下的，以合同金额确认收入；计量方式收款期在3年以上的，按公允价值确认收入。会计处理：借：长期应收款（合同或协议价款）银行存款（收到的增值税款）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费---应交增值税（销项税额）(合同价款X税率)未实现融资收益（差额）实际利率法摊销同时结转销售成本【例16－9】2007年1月1日，C公司采用分期收款方式向D公司销售一台大型设备

5、，合同约定的销售价格为5000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3900000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为4000000元。假定C公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额850000元，不考虑其他因素。⑥售后回购----是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。发出商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费---应交增值税（销项税额）同时借:发出商品贷:库存商品回购价大于原售价的差额：借：财务费用（按期计提的金额）贷：其他应付款购回商品时：借：其他应付款应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时借:库

6、存商品贷:发出商品有确凿证据表明满足收入确认条件的可以在销售商品时确认收入；否则不能确认收入。⑥售后回租A.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。B.如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。----是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。⑦房地产销售⑧以旧换新销售----房地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入；----对于法定所有权转移后，所有权上的

7、风险和报酬尚未转移的情况，应分别情况予以确认。----在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。总结：商品销售收入确认条件的具体应用（1）委托收款及托收承付—办妥托收手续时,且保证无退货可能性（2）预收款方式—发出商品时（3）附有销售退回条件—发出商品或售出商品退货期满时；（4）售出商品需要安装和检验—在安装和检验完毕后；（5）采用以旧换新方式销售商品的，应在发出商品时；（6）订货销售的，应