收入费用及利润

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1、第十二章收入、费用及利润第一节收入第二节费用第三节所得税第四节利润第一节收入收入定义及其分类销售商品收入的确认销售商品收入的会计处理其他业务收入收入定义定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。内容：收入主要包括：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入；企业发生的与经常性活

2、动相关的其他活动所形成的经济利益的总流入也构成收入，如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等。企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收入（利得）。收入分类按企业从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按重要性分类主营业务收入（基本业务收入）其他业务收入销售商品收入的确认收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

3、转移给购货方。（判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量（收入的金额能够合理地估计）相关的经济利益很可能流入企业（销售商品价款收回的可能性超过50％）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入的会计处理1、通常情况下销售商品收入的账务处理2、销售商品但不能确认收入3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理4、销售退

4、回及附有销售退回条件销售的处理5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理6、售后回购1．通常情况下销售商品收入的账务处理确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目；同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税(

5、应交资源税、应交城市维护建设税等)”科目。2、销售商品但不能确认收入销售商品但货款收回存在不确定性的情况下，企业不应确认收入，对发出的商品通过“发出商品”账户核算；已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。发出商品时，借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）待货款收回确定的情况下，再确认收入、结转成本3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理(1)现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。(2)

6、商业折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理(1)销售退回对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借

7、记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。（2）附有销售退回条件的销售的处理附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在

8、这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。5、分期收款销售商品的处理如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价