收入费用及利润的核算

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1、第九章收入、费用及利润的核算本章概述第一节收入的核算第二节支出的核算第三节利润及利润分配的核算第一节收入的核算一、收入的概念及其内容二、收入的确认与计量一、收入的概念及其所包含的内容1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。2.特点（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银

2、行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，因此不能作为本企业的收入。2.内容有营业收入（包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入三、收入的确认与计量银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条

3、件均能满足时予以确认：1．与交易相关的经济利益能够流入企业；2．收入的金额能够可靠地计量。1.营业收入的核算(1)营业收入包括的内容：利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动损益汇兑收益其他营业收入1)利息收入的核算利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时，设置“利息收入”科目进行核算。“利息收入”科目的明细科目可设置为：①存放同业；②存放中央银行；③拆出资金；④个人贷款和垫款；⑤公司贷款和垫款；⑥票据贴现；⑦买入返售金融

4、资产；⑧债券投资；已减值金融资产等（1）主要账务处理A.当期收到利息时，直接作为收入入帐：借：吸收存款或其他科目贷：利息收入B.计提利息金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金占用时期计提利息确定为收入。新企业会计准则要求按实际利率法来确定利息收入。（2）实际利率法举例例题见贷款部分或教材P772）手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“手续费及佣金收入”账户，并按其种

5、类分设明细账。某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取500元承兑手续费，其会计分录为：借：吸收存款—承兑申请人户500贷：手续费及佣金收入—银行承兑收入5003）汇兑收益的核算汇兑收益来源于两个方面：一是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损益。二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益。（1）外汇买卖产生的汇兑收益银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑收益”科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目。确认汇兑收

6、益时，会计分录为：借：货币兑换贷：汇兑收益——××币种确认汇兑损失时，会计分录为：借：汇兑收益——××币种贷：货币兑换（2）外汇分账制产生的汇兑收益各分支行年终决算时，将“货币兑换”科目各种货币帐户的外币余额，按决算牌价折合成人民币，与同币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对，产生的差额，即是本年度该帐户外汇买卖的人民币损益，该差额通过会计分录转入人民币其他营业收入或支出中的外汇买卖收入或损失帐户。1.外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在

7、借方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其差额即为收益。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出.会计分录为：借：货币兑换——xx币种户人民币贷：汇兑收益——外汇买卖收入户人民币2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其差额即为亏损。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出。会计分录为：借：汇兑收益——外汇买卖收入户人民币贷：货币兑

8、换——xx币种户人民币例题银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，而年终决算时决算汇率1：7。业务发生时借：库存现金USD20000贷：货币兑换—钞买价USD20000借：货币兑换—钞买价RMB150000贷：库存现金RMB150000决算时：借：汇兑收益——外汇买卖收入户10000贷：货币兑换——xx币种户100