接受委托、审计计划与风险评估

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1、第五章接受委托、审计计划与风险评估本章内容第一节接受客户委托第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计会计报表审计程序接受客户委托了解客户及环境评价客户内部控制执行分析性程序评价与衡量风险制定审计计划销售与收款循环审计购后货与付款循环审计生产与费用循环审计筹资与投资循环审计损益形成与利润分配循环审计特殊项目审计完成外勤审计出具审计报告制定审计计划阶段实施审计计划阶段（测试）结束审计工作阶段第一节：接受客户

2、委托一、接受客户委托与续约二、签订审计业务约定书三、初步确定错报可能产生的领域引例：如何决策是否接受客户委托？——一位审计工作者的经验之谈周伟是天昊会计师事务所的高级合伙人，他的日常职责之一就是参加事务所每年为新聘用的审计师举办的培训班。他喜爱这项工作，因为他有机会让那些聪明、接受能力强的新人分享他多年的经验。他白天围绕一些主题正式讲解，晚上则与培训班学员们坐在一起“闲聊”。在一次“闲聊”中，一个刚从事审计工作不久的的职员孙平向他讲述了工作过程中的一些疑惑，希望能够得到周伟的指点。现在我们来听听这

3、位职员具体咨询的内容。月光股份有限公司是1998年在上交所上市的一家上市公司，其主营业务是承建环保工程，上市以来业务扩张较为迅速，同时由于受到政府的优惠政策支持，业绩相当不错。上市当年的每股收益为0.41元，但在1999年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.2元。目前正在准备2002年的年报，审计该公司以前年度的年报一直由鹏华会计师事务所审计，公司董事会决定自2002年开始由信誉较好的天昊会计师事务所来进行审计。天昊会计师事务所接到委托后，考虑到月光公司是新客户，对该企业的情况还不是太了解，特委

4、派孙平等人对该公司进行前期调查，以确定是否接受委托。孙平等通过公开渠道了解到如下信息：（1）2000年、2001年两年的业绩相当不错，每股收益分别为0.152元和0.10元；（2）2002年未经审计的中期报表的每股收益为0.09元（3）2002年12月31日公告了其进行资产重组的消息；（4）公司在2002年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。孙平等人在了解到上述情况后，对于如何处理这些信息有些疑惑，特请教周伟。周伟看了上述资料后说：“你们已经初步了解了该公司的基本情况，仍需要

5、补充一些工作”。他给了如下建议：（1）在征得客户月光公司同意后，向前任鹏华会计师事务所进行了解和咨询，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。（2）执行分析程序，经营业绩持续下滑，考虑月光公司在经营过程中是否可能出现无法持续经营的情况。（3）关注与审计风险相关的重大事项。关注12月份发生的资产重组事件和组建电子商务网一事。最后，汇总调查中发现的主要问题，对审计风险进行初步评估，以据顶是否接受委托。如果认可接受的检查风险较低，且初步商定的审计收费较为合理，就可以决定接受月光公司的委托，并签订审计业务委托

6、书。周伟基本上描述了接受客户委托的全过程，你了解吗?一、接受客户委托与续约1.了解委托人的目的和动机2.初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风险(客户的业务性质、经营规模和组织结构;经营情况和风险;以前接受审计的情况;管理层的品行等)。3.评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的能力;独立性;保持应有谨慎的能力)第一节接受客户委托4.与前任审计人员进行沟通我国审计准则要求继任的审计人员在取得客户同意的情况下必须与前任审计人员进行沟通，获取有关新客户的信息。5.与老客户的续约6.非常因素的考虑二、

7、签订审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。1.内容2.连续审计3.审计业务变更第一节接受客户委托1.内容财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；第一节接受客户委托执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结

8、果的其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；第一节接受客户委托注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公