投资的分类和短期投资的核算

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1、投资的分类和短期投资的核算南京大学商学院会计学系陈xx一、投资的分类按投资目的分为：短期投资和长期投资短期投资是指随时准备变现的投资（挂牌交易或恰好是一年的债券）；长期投资：不准备或不可以在一年内变成现金的投资。二、短期投资的核算1、短期投资成本的确认和计量2、短期投资收益的确认和计量3、短期投资在B.S上的列示——成本与市价孰低法（LMC）短期投资成本的确认和计量★确认：“意向”上准备随时变现★计量：短期投资成本＝实付金额—应计利息或应收股利短期投资收益的确认和计量确认：①出售时短期投资收益＝售价―“短期投资”账户

2、的账面价值②对外报告时，如果“市价＜成本”，根据谨慎原则，采用“成本与市价孰低法”，计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或转销短期投资跌价准备。说明根据中国的会计准则，将短期投资对外投资、置换、债务重组，均不确认损益。短期投资在B.S上的列示成本法市价法成本与市价孰低法（LMC）例如：A公司于2003年10月20日购入B公司的股票1000股，每股价值1元（假定A公司只拥有这一项短期投资）。情况一：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股1.20元；情况二：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股0

3、.90元。则A公司：成本法市价法成本与市价孰低法2003年10月20日——短期投资100010001000情况一：2003年12月31日——短期投资——当期损失/利润100012002001000情况一：2003年12月31日——短期投资——当期损失/利润1000900(100)900(100)三、长期投资长期债权投资长期股权投资其他长期投资长期债权投资长期债权投资成本的确认和计量投资成本＝实付价款—应计利息（实付价款中包括税金、手续费等相关费用；应计利息指已到付息期但尚未领取的债权利息)长期债权投资的溢价和折价当债券

4、的票面利率＜实际利率，债券折价购入（折价是投资者为以后少得到的利息而事先获得的补偿）当债券的票面利率＞实际利率，债券溢价购入（溢价是投资者为以后多得到的利息而事先付出的代价）当债券的票面利率＝实际利率，债券按面值购入长期债权投资收益的确认和计量确认：根据应计制，长期债权投资收益应于会计期末（通常为对外报告）时确认；计量：应考虑购入时的溢价或折价投资收益＝面值×票面利率×持有期－溢价或＋折价—相关费用（由于会计分期，溢价或折价应于债券持续期内在确认投资收益时摊销。）债券溢价或折价的摊销直线法溢价或折价的摊销额＝溢价或折价

5、／摊销期实际利率法溢价或折价的摊销额＝面值×票面利率—“长期债权投资”账户余额×实际利率长期股权投资投资公司与被投资公司之间的关系长期股权投资的计量——成本法和权益法投资公司和被投资公司之间的关系控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体而言：1.投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本；2.投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：第一,通过与其他投资者的协议，

6、投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。第二,根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理，在这种情况下，A公

7、司虽然只拥有B公司45%的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明A公司实质上控制B公司。第三,有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。第四,在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制

8、被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这里所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。重大