长期债权投资转为短期投资的核算

长期债权投资转为短期投资的核算

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1、长期债权投资转为短期投资的核算按照我国《企业会计准则——投资》规定,长期投资划转为短期投资时,应按投资成本与账面价值孰低法划转。如果按长期债权投资的账面价值进行划转,则不会产生转换损失;如果按投资成本划转,还应按照账面价值与投资成本的差额,借记“投资收益”科目。  例1:甲企业一年前以46000元的价格购入面值40000元,票面利率为10%,期限为3年,到期一次还本付息公司债券。溢价6000元按直线法摊销。购买时作为长期投资核算,现拟划转为短期投资。  对于此项投资,投资成本是46000元,现账面价值是48000元(46000+400

2、0-6000/3)。因投资成本低于账面价值,应按投资成本划转,差额计入投资损失。甲企业会计处理如下:  借:短期投资46000    投资收益——长期债权投资划转损失2000   贷:长期债权投资——债券投资(面值)40000           ——债券投资(应计利息)40004           ——债券投资(溢价)4000  如果上述长期债权投资曾计提长期投资减值准备1500元,则其账面价值为46500元(48000-1500),仍按成本划转。甲企业会计处理如下:  借:短期投资46000    长期投资减值准备1500   

3、 投资收益——长期债权投资划转损失500   贷:长期债权投资——债券投资(面值)40000           ——债券投资(应计利息)4000           ——债券投资(溢价)4000  如果计提的长期投资减值准备是2500元,则其账面价值是45500元(48000-2500),此时则应按账面价值划转,以45500元作为短期投资的入账金额。  甲企业会计处理如下:4  借:短期投资45500    长期投资减值准备2500   贷:长期债权投资——债券投资(面值)40000           ——债券投资(应计利息)40

4、00           ——债券投资(溢价)4000  如果企业购入的债券是分期付息债券,且是溢价购入,平时收到利息时并没有增加应计利息,随着溢价的摊销,债券投资的账面价值会越来越低。因此,无论何时将长期债权投资划转为短期投资,其账面价值肯定会低于投资成本,直接按账面价值划转即可,也不会产生划转损失;如果企业是折价购入的分期付息债券,债券账面价值会随着折价的摊销而逐渐增加。因此,无论何时划转,其账面价值都会大于投资成本,这就应当按投资成本划转,同时就会产生划转损失。  例2:甲企业在一年前购入分期付息债券一批,现拟转为短期投资。当时

5、的购买价格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢价按直线法摊销。4  现在该债券的账面价值为44000元(46000-6000/3),低于投资成本,则应按账面价值划转。  借:短期投资44000   贷:长期债权投资——债券投资(面值)40000           ——债券投资(溢价)4000  如果购入的分期付息债券存在已计提的减值准备,则应从长期债权投资的账面余额中减去,然后与投资成本比较,确定划转时短期投资的入账金额。如果划转时不在计息日,也不在年末、年初,则应先计算确认自上个计息日到划转日的应计利息并

6、摊销溢价或折价,然后再按上述规定进行处理。特别说明一点,对于有明确到期日的长期债权投资,即使剩余期限已短于一年,也不得将其转为短期投资,因为企业长期持有且直到到期日这一投资目的并未改变。但由于这部分资产实质上已变为流动资产,故在编制资产负债表时,需在“一年内到期的长期债权投资”项下单独列示。4

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