计准则体系若干热点、难点问题解读

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1、各位学员大家好！北京国家会计学院马永义教授本次研讨的主要内容一、关于长期股权投资准则的相关重点、难点问题剖析二、关于企业合并准则的相关重点、难点问题剖析三、关于合并财务报表的相关重点、难点问题剖析四、关于所得税准则的相关重点、难点问题剖析五、关于资产减值准则相关重点、难点问题剖析一、关于长期股权投资准则的相关重点、难点问题剖析1、《企业会计准则—投资》与新企业会计准则体系的对接2、新准则体系下运用成本法应注意的问题3、新准则体系下运用权益法应注意的问题4、关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题5、关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题6、执

2、行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？7、关于首次执行日对原权益法的追溯调整问题第一号专家工作组意见企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？    答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：    （一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》第四条的规定处理。    （二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。    因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的

3、股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。    因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。企业会计准则解释第2号企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？答：（一）母公

4、司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额

5、，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2009年第3期）母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中如何进行会计处理？解答：根据财会便[2009]14号函，母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。《上市公司执行企业会计准则监管问题

6、解答》[2009年第1期]公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。二、关于企业合并准则的相关重点、难点问题剖析1、企业合并准则的操作要领2、如何认定同一控制下的企业合并3、企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行

7、新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？4、上市公司向控股股东或重组方发行股票收购其持有的股权投资(假设为控股权)，若交易时间与重组方成为公司控股股东的时间不足一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并？5、执行新企业会计准则体系前一年收购潜在控股股东所属的子公司的股权，潜在控股股东在实施新准则的当年完成过户的，首次执行日的长期股权投资应如何处理？第一号专家工作组意见企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《

8、企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则》的相关规定。