我国商品劳务收入税

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1、第十一章商品劳务税【本章要点】本章主要介绍我国的商品劳务税的各个税种。2021/9/151目录第一节商品劳务税概述第二节增值税第三节消费税第四节营业税第五节城市维护建设税和教育费附加第六节关税第七节资源税第八节车辆购置税第九节烟叶税和筵席税2021/9/152第一节商品劳务税概述一、商品劳务税——商品劳务税是指以商品和劳务为征税对象的税收。通常，商品劳务税的纳税环节设在商品劳务交易行为发生的地方；纳税人通常规定为商品劳务的卖方；计税依据为商品劳务的交易收入全额或交易收入增值额；税率通常按税目设置比例税率商品劳务一般税可以只设一个税种；也可以设两个或

2、更多个税种。除了开设一般税的税种之外，通常还设一些精选税种。2021/9/153商品劳务税的特点保证政府预算收入及时征管相对简便征管成本较低商品劳务税的税负可以看作是商品劳务在交易过程中由政府外加的“成本”商品劳务的最终消费者是税收的实际负担者2021/9/154二、我国的商品劳务税我国现行的商品劳务税由一般税和精选税组成一般税设两个税种：增值税和营业税增值税以商品劳务的交易额为计税依据营业税以商品劳务的交易成交额为计税依据精选税种：消费税、资源税和关税。我国的商品劳务税在税制中处于极其重要的地位2021/9/155第二节增值税一、增值税概述1、增

3、值税含义——增值税是以商品劳务为征税对象，以商品劳务交易增值额为计税依据的税收——是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税1993年12月国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，1994年1月1日起施行2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，2009年1月1日起施行2021/9/156什么是增值额？增值额——企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部

4、分就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目价值后的余额就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值2021/9/157理论增值额与法定增值额2、增值税的类型消费型增值税增值额＝（销售收入）－（中间性产品购进额）－（当期固定资产购进额）收入型增值税增值额＝（销售收入）－（中间性产品购进额）－（固定资产折旧）生产型增值税增值额＝（销售收入）－（中间性产品购进额）2021/9/1583、增值

5、税的特点（1）征税范围广，税源充裕（2）保持税收中性，对资源配置不会产生扭曲性影响（3）税负转嫁明显（4）实行价外计税制度（5）实行购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法（6）实行比例税率2021/9/1594、增值税的作用（1）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。（2）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。（3）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。（4）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较

6、有效的防止偷税行为。2021/9/1510二、我国的增值税制度1、增值税的税制要素规定（1）征税对象——在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:销售货物——指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务——指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货物——指从我国境外移送至我国境内的货物。2021/9/1511（2）计税依据——法定增值额实际操作中实行“凭专用发票注明税款进行抵扣”的办法。即“购进扣税法”。以应税销售额为计税依据。（3）纳税环节——在规定范围内的商品劳务的交易行为2021/9/1512（4

7、）纳税人——凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务的企业、单位和个人进口货物的企业、单位和个人纳税人又进一步分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人与小规模纳税人的权利和义务是不一样的。2021/9/1513（5）税率一般纳税人——税率分三档基本税率，即大部分税目适用的税率，规定为17%；低税率，即政府为了更好地贯彻效率和公平原则所选择的一些税目，如粮食等生活必需品，规定为13%；零税率，对税目规定的出口货物规定为零税率。零税率实际上是对该货物实行增值税免税，因此要对出口货物在报关出口以前缴纳的增值税退税。小规模纳税人——增值税征收率：3%

8、2021/9/15142021/9/15152、增值税应纳税额的计算方法——实行价外计算方法一般纳税人，则由下式表示：当期