工业企业要素费用核算

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1、1.成本的含义——目的性，资源耗费2.成本的分类3.成本的分配4.生产费用与生产成本5.账户设置6.“制造费用”科目与“制造费用”成本项目前两章的主要内容：“制造费用”科目与“制造费用”成本项目归集分配制造费用直接材料直接人工制造费用基本生产成本产品成本核算总分类账户对应关系451236原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款管理费用制造费用辅助生产成本基本生产成本产成品废品损失第三章制造业企业要素费用核算本章主要内容一、费用分配的程序与方法二、材料费用的归集与分配三、燃料动力费的归集与分配四、工资费用的计算与分配本章主要目的费用要素产品成本期间费用按用途费用要素包括：材料费、工资

2、费用、燃料与动力、折旧、利息、其他费用等。一、要素费用分配的程序与方法费用要素生产费用经营管理费用非生产经营管理费用产品生产成本（一）费用分配的程序生产费用应直接计入或分配计入相应账户专设成本项目基本生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用辅助生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用无专设成本项目制造费用账户辅助生产成本账户（二）间接费用分配标准间接费用可以按直接追溯、动因分配、分摊三种方法分配。常用的分配标准主要有：1.成果类：产品重量、体积、产量等。2.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；3.定额类：定额消耗量、定额费用等。4.其他类：生产

3、准备次数、订单处理张数等。费用分配率=待分配费用总额/分配标准合计某种分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准*费用分配率二、材料费用的归集与分配（一）材料核算的重要性：1.材料占产品成本比重较大（传统产品）2.材料是流动资产，占用流动资金（影响现金流量）3.材料多种多样，用途多样（易发生舞弊）材料费用：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。1.管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。2．提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得贷款、进行融资租赁或取得其

4、他商业信用资金。3．迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。4．规避税负，偷逃增值税、所得税。5．在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。6．其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。材料舞弊的动机材料舞弊手段手段1：（1）收到销售不入账；（2）虚构借款，借“其他应收款”，贷“现金”；（3）虚构材料入库，借“原材料”，贷“应付账款”；（4）对冲，借“应付账款”，贷“其他应收款”；（5）虚构领料，借“基本生产成本”，贷“原材料”。财务后果？其他舞弊手段:1.购进材料时即作生产费用或作为期间费用

5、，未使用便计入成本费用。2.领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记帐等方式，积少成多，形成大量帐外物资，将其报出，存入"小金库"。3.回收的边、角、废料不入账。4.盘盈、接受捐赠的材料不作帐。5.虚构材料存在。6.违规分摊，成本不实。在核算购入材料的采购成本时，能够直接计人各种材料的采购成本不直接计人，或将应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。某企业在为职工购买皮衣时，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理:借：材料采购

6、贷：银行存款企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单.借：原材料贷：材料采购利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。1.反映、监督材料采购计划的执行情况；2.反映、监督材料的收、发、结存；3.反映和监督材料费用的归集和分配。成本会计在材料归集与分配中的任务：（二）材料费用的核算基础限额领料制度；实行材料的ABC分类控制；制定材料消耗定额；生产所剩余料，编退料单；车间已领未用，下月继续耗用，“假退料”；按材料品种、规格设明细账。外购材料费用的分配材料费用消耗的特点1直接材料消耗：直接形成产品的材料耗用（1）构成产品主要实体如：纺织企业,机械制造业在生产过

7、程中（2）有助于产品形成如：化工企业,冶炼企业金属熔炼过程中计入产品成本的方式：“直接材料”成本项目列示计入产品成本的方式：“制造费用”成本项目列示它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。如：清洁工具和清洁用品润滑油、防锈剂、修理用备件2间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）（三）材料费用的归集1材料费用归集的基础工作（1）建立健全发出材料的计量制度永续盘存制实地盘存制（2）建立健全各种领发料凭证制度限额