工业企业要素费用的核算ppt课件.ppt

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同学们好 第三章　工业企业产品成本要素核算教学目的与要求一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配本章教学的重点：要素费用分配程序和分配标准的确定材料费用和工资费用分配的核算，辅助生产成本分配费用分配表的设计与编制本章教学的难点：辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制课堂教学课时：12学时。 第三章　工业企业要素费用的核算第一节要素费用分配概述第二节　材料费用核算第三节外购动力费用的核算第四节人工费用的核算第五节辅助生产费用核算第六节制造费用核算第七节资产折旧核算第八节期间费用核算第九节待摊费用和预提费用核算第十节废品损失和停工损失核算 第三章　工业企业要素费用的核算第一节　要素费用分配概述产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担　间接计入费用，应选择合理的标准分配计入各对象的成本。合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关且分配标准易取，并计算简便。间接费用分配程序：选择合理的分配标准计算分配标准量3.　计算费用分配率4.　计算各受益对象应负担的费用5.　编制费用分配表 第三章　工业企业要素费用的核算1.　选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类　如产品重量、体积、产量等定额类　如定额消耗量、定额工时等消耗类　如生产工时、机器工时等2.　计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.　计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量4.　编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表登记成本费用明细账的直接依据。×费用分配率 第三章　工业企业要素费用的核算例：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共35000元，已知，甲产品投入生产工时4000小时，乙产品投入生产工时3000小时。1.　选择生产工时作为分配标准2.　计算工资分配率工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝53.计算甲、乙产品应负担的工资甲产品应负担工资＝4000×5＝20000乙产品应负担工资＝3000×5＝15000 第三章　工业企业要素费用的核算工资分配表受益对象分配标准（工时）工资分配率工资分配额甲产品400020000乙产品30001500070005350002007年8月31日合计4.　编制费用分配表 第三章　工业企业要素费用的核算－材料费用一、材料采购成本的确定三、材料发出成本的计算四、材料费用的归集与分配五、外购动力费用的分配第二节　材料费用的核算二、原材料的核算 第三章　工业企业要素费用的核算－材料费用一、材料采购成本的确定买价运杂费外购材料成本包括：运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。例2某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价200元/吨，乙材料600吨，买价150元/吨，共支付运费9000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗2.4吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库580吨。运费按材料重量比例分摊。甲乙两种材料的进料成本计算， 第三章　工业企业要素费用的核算材料成本计算表材料名称买价运费分配总成本实收数量（吨）单位成本分配标准（吨）分配率分配金额甲800004009360083600397.6210.26乙900006009540095400580164.481700001009000179000二、原材料核算库存材料核算方法有：实际成本核算计划成本核算按计划成本对材料进行核算，除设置“原材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本的差异。 第三章　工业企业要素费用的核算三、材料发出成本的计算（一）按实际成本核算原材料发出的核算有关生产单位领用原材料，应填“领料单”或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表”编制“材料费用分配表”分配材料费用。按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本。例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下： 第三章　工业企业要素费用的核算根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。A产品直接领用7000元B产品直接领用8500元A、B产品共同领用1800元机修车间领用500元供水车间领用300元基本生产车间领用机物料200元行政管理部门领用200元应借科目受益对象间接计入费用直接计入合计产量分配率分配费用基本生产成本A产品801080070007800B产品100100085009500小计18018001550017300辅助生产成本机修车间500500300供水车间300制造费用基本生产200200200管理费用行政部门200合计1670018500原材料费用分配表 第三章　工业企业要素费用的核算（二）按计划成本核算原材料发出的核算原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计入有关成本和费用，月末，计算出材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：借：基本生产成本—A产品7800—B产品9500辅助生产成本—机修车间500—供水车间300制造费用—基本生产车间200管理费用200贷：原材料18500 第三章　工业企业要素费用的核算月初结存材料+本月收入材料材料成本=成本差异成本差异×100%月初结存材料+本月收入材料计划成本计划成本差异率发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×（1+材料成本差异率）例：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料3000吨，每吨买价400元，增值税进项税额20.4万元，共计支付运费8万元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，其他购进费用2万元。甲类材料每吨计划成本410元。月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨B产品生产领用1500吨 第三章　工业企业要素费用的核算1.购进甲类材料核算借:物资采购129.44(万元)应交税费—应交增值税20.96(万元)贷:银行存款150.4(万元)2.验收入库借:原材料123(万元)材料成本差异6.44(万元)贷：物资采购　129.44(万元)3.领用原材料核算借:基本生产成本–A产品57.4(万元)--B产品61.5(万元)贷:原材料—甲类材料118.9(万元) 第三章　工业企业要素费用的核算4.月末计算材料成本差异率材料成本差异率=[(-1)+6.44]÷(77+123)×100%=2.72%5.计算发出材料应分摊的成本差异A产品应分摊成本差异=574000×2.72%=15612.8B产品应分摊成本差异=615000×2.72%=16728借:基本生产成本–A产品15612.8--B产品16728贷:材料成本差异—甲类材料32340.8实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算. 第三章工业企业要素费用核算—材料核算6.编制发出材料费用分配表原材料费用分配表产品领用数量（吨）单位计划成本计划成本成本差异率分摊差异分配金额（元）A140057400015612.8589612.8B150061500016728631728合计290041011890002.72%32340.81221340.8 第三章　工业企业要素费用的核算第三节外购动力费用分配外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。外购动力的分配，在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分配。例4某企业外购电费共8402元，各部门用电共42010度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进行再分配。各耗电情况如下表：电费分配率＝8402/42010＝0.20（元/度） 其中：基本生产用电22750度，机修车间生产耗电8120度，基本生产车间照明用电3270度，机修车间照明用电1890度，运输车间照明用电1640度，行政管理部门用电4340度基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时。根据上述资料编制电费分配表： 应借科目成本或费用项目电费分配动力费分配用电度数分配金额分配率0.2生产工时分配金额分配率1.3基本生产成本甲产品燃料及动力21302769乙产品燃料及动力13701781小计22750455035004550辅助生产成本机修车间燃料及动力81201624运输车间小计81201624制造费用基本车间水电费3270654机修车间水电费1890378运输车间水电费1640328小计68001360管理费用水电费4340868合计420108402外购动力（电力）费用分配表注：该企业电力费用分配率=8402/42010=0.2（元/度）基本车间动力用电费用分配率=4550/3500=1.3（元/度） 借:基本成本-甲产品2769-乙产品1781辅助生成本-机修车间1624制造费用-基本车间654-机修车间378-运输车间328管理费用868贷:银行存款(应付账款)8402 第三章　工业企业要素费用的核算-人工费用核算第四节人工费用的核算一、工资总额构成二、工资的计算与结算三、工资费用的归集与分配四、工资附加费的计提与分配 第三章　工业企业要素费用的核算-工资费用一、工资总额构成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资二、工资的计算与结算(一)应付工资计算1.计时工资计算2.计件工资计算具体包括： 第三章　工业企业要素费用的核算-工资费用核算缺勤工资=缺勤日数×日工资率×扣款比例1.计时工资计算计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。工资标准一般的日薪制和月薪制两种。日薪制：应付计时工资=实际出勤日数×日工资率+津贴+奖金月薪制：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资日工资率的计算可以按以下方法计算(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/30按每月平均工作20.92天计算：(即：［365-52×2-10］/12=20.92)日工资率=月标准工资/20.92按当月实际制度工作日计算(实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日) 第三章　工业企业要素费用的核算-工资费用核算(1)按每月平均工作30天计算：应扣缺勤工资=1046/30×(2×20%+5)=188.28(1)按30天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内；按20.92天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；缺勤日数确定：例5：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。应付工资=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.92天计算：应扣缺勤工资=1046/20.92×(2×20%+5-2)=170应付工资=1046+460+120-170=1456 2.计件工资计算应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废品数量)×计件单价(1)单独作业计件工资计算例5.某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。李明应得计件工资=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元第三章工业企业要素费用的核算-工资费用核算 第三章工业企业要素费用的核算-工资费用核算(2)小组作业计件工资计算与分配小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。例6：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时；工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。姓名标准工资工资系数工作时间计件工资分配标准工资分配率计件工资分配额工人甲120014040400工人乙13201.13033330工人丙15601.34052520工人丁18001.52030300合计__-130155101550 三、工资费用归集与分配的核算计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。实发工资=应付工资+代发款项-代扣款项工资结算汇总表见教材P46表3-6根据表3-6作会计分录：借：基本生产成本--第一车间100300--第二车间72900辅助生产成本7910制造费用＿第一车间　　　　18000---第二车间13150管理费用18770销售费用2310应付职工薪酬--福利费2880在建工程46900贷：应付职工薪酬-应付工资283120 根据表3-6作会计分录：借：应付职工薪酬--应付工资283120贷：其它应付款-住房公积金16987.2-养老保险金10328.6-医疗保险金2831.2-失业保险2831.2-工会经费614.8应交税费-应交个人所得税4270现金(或银行存款)245257四、工资附加费的计提和分配按现行制度规定,企业除应支付职工工资以外,还应为职工交纳养老保险金、医疗保险金、失业保险、生育保险工保险和住房公积金。 人工费用核算工资附加费除五险一金以外，还计提的工会经费和职工教育经费等。工资附加费应按工资费用发生的车间、部门及人员分别计入相关成本和费用。一个车间生产多种产品，其人工费用应按一定的标准分配计入不同产品的成本。其分配方法有：生产工人工资比例法产品生产工时比例法定额工时比例法 第三章工业企业要素费用的核算-工资费用核算例7：M公司本月应付工资总额52595元，按14%计提职工福利费7363.3元。编制福利费分配表如下：福利费用分配表应借科目费用项目工资基数福利费(比例14%)基本生产成本甲产品直接人工13858.621940.2乙产品直接人工10381.381453.39小计242403393.6辅助生产成本辅助车间直接人工99551393.7制造费用基本车间工资2610365.4辅助车间工资2390334.6小计5000700管理费用行政部门96801876福利部门2370长病人员1350小计13400合计525957363.3 第三章工业企业要素费用的核算-工资核算根据“福利费分配表”，作会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品1940.2—乙产品1453.6生产成本—辅助生产成本1393.7制造费用＿基本生产车间　　　　　365.4＿辅助生产车间　　　　　334.6管理费用1876贷：应付职工薪酬-福利费7363.3 第三章工业企业要素费用的核算-折旧费核算第七节　折旧费核算企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和费用。折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费。 第三章工业企业要素费用的核算-折旧费核算固定资产折旧计算表固定资产使用部门上月份折旧额上月增加固定资产折旧额上月减少固定资产折旧额本月份应提折旧额一、基本生产车间14250090004000147500二、辅助生产机修车间供电车间2000018000300010002300017000小计380003000100040000三、管理部门1000010000合计190500120005000197500 第三章工业企业要素费用的核算-折旧费用核算折旧费用分配表应借科目应贷科目制造费用管理费用合计基本车间机修车间供电车间累计折旧147500230001700010000197500编制会计分录：借：制造费用－基本生产车间147500－机修车间　　　23000－发电车间　　　17000管理费用　　　　　　　　10000贷：累计折旧　　　　　　　197500 第三章工业企业要素费用的核算-其它费用核算第十一节　其它费用的核算工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，还有修理费、利息、税金和其他费用。利息费用一般按月预提，季末根据银行“计息单”支付。日常修理费用一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用。作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税。其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等。上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据。 第三章工业企业要素费用的核算-其它费用核算例9：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：2003年6月30日　　　　　单位：元受益对象水费差旅费办公费合计基本生产车间20002704702740机修车间2688002001268供电车间8102003001310合计307812709705318其它费用分配表 第三章工业企业要素费用的核算-其它费用核算作会计分录：借：制造费用－基本生产车间　　2740－机修车间　　　　1268－供电车间　　　　1310贷：银行存款　　　　　　　　　5318 第三章　工业企业要素费用核算课外作业：1、教材P201---205的综合练习；2、教材P05计算题第2、3、6、12小题。