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1、《企业会计准则》专题研讨---首次执行企业会计准则实务操作专题--大信会计师事务有限公司韩志娟首次执行企业会计准则实务操作专题主要专题：1、新会计准则执行基本情况概述、2、新准则执行情况分析、3、首次执行企业会计准则主要规定及要求、4、首次执行日资产负债余额初始化调整、5、帐簿首次执行日及首份年报对比信息调整规则、6、调整事项及案例分析、7、首次执行准则关注的其他事项、8、首次执行日实务相关问题9、执行《企业会计准则》的影响一、新会计准则执行基本情况概述（一）会计处理涉及主要规定²企业会计准则及其指南²企业会计准则解释第1号²企业会计准则实施问题专家工作组意见1、专家工
2、作组意见(07-02-01)2、专家工作组意见(07-04-30)3、专家工作组意见(08-01-21)（二）准则未作规定的处理原则²基本准则²与国际准则的一致可以看到：新准则下会计实务处理中，存在盲点及未规定事项基本准则规定的原则下进行处理，同时在不违背基本准则的情况下，考虑与国际准则的处理原则及方式。二、新准则执行情况分析（一）新准则执行情况的总体分析1、总体情况：平稳、有效、等效主要体现在：1）新会计准则实现了新旧平稳转换和过渡序号项目公司家数金额（亿元）增减幅度A2006年12月31日净资产（原制度）155741,486.64--1长期股权投资差额737-160
3、.78-0.39%2公允价值计量投资性房地产1439.290.09%3资产弃置费用补提以前年度折旧6-25.77-0.06%4符合预计负债确认条件辞退义务、重组义务153-115.65-0.28%5企业合并166335.810.81%6交易性金融资产与可供出售金融资产454795.041.92%7所得税1360-1.430.008少数股东权益12673，136．187.56%9B股、H股等特别追溯调整14-5.03-0.01%B2007年1月1日股东权益（新准则）45,625.492.42%2）新会计准则在上市公司得到了平稳、有效实施²1,570家上市公司2007年度实
4、现净利润10,117.64亿元，同比增幅为49.56%。合并利润表主要指标表项目2007年2006年增减幅度占比例营业毛利10,160.517,593.5633.80%74.52%公允价值变动收益117.23241.64-51.49%0.86%投资收益2,950.501,170.05152.17%21.64%营业利润13,148.169,056.2645.18%96.44%营业外收支净额485.86144.96235.17%3.56%所得税费用3,516.382,436.1444.34%25.79%净利润10,117.646,765.0849.56%74.21%²1,5
5、70家上市公司2007年12月31日净资产合计为68,389.71亿元，同比增加16,169.38亿元，增幅为30.96%。主要为新发或增发股票溢价等增加6,519.57亿元；实现利润增加3,352.56亿元，可供出售金融资产1,491.23亿元。3）A+H股差异基本消除，实现等效53家A+H股公司，按香港准则列示的净利润比按新会计准则列示的净利润多290.43亿元，净利润差异率4.69%；净资产比按新会计准则列示的净资产多1,086.73亿元，净资产差异率2.84%。A+H股现存差异分析一是企业改制资产评估产生的差异。涉及36家上市公司。由此形成两地市场财务报告中净资
6、产差异合计为144.62亿元。二是同一控制下企业合并产生的差异。涉及15家上市公司。由此形成两地市场财务报告中净利润差异合计为4.38亿元。三是资产折耗方法产生的差异。（二）新准则执行中存在的问题分析1、执行不到位导致与企业会计准则规定存在偏差主要体现：财务报表格式随意性较大、会计报表附注披露的信息不够充分、未能对商誉进行测试等2、会计职业判断不准确导致会计信息不够公允主要体现：部分公司公允价值的确定存在一定随意性、选择固定资产折旧方法、使用寿命、残值等随意性。3、同一交易或事项A+H处理方法不同导致不应有差异潍柴动力吸收合并产生重大差异案例，是解释二部分处理意见出台的
7、主要依据。加快了A+H股的差异研究问题。4、存在违背会计准则操纵利润的迹象主要体现：母公司向上市公司大额捐赠、豁免债务方式达到扭亏、转回长期资产减值准备等5、对会计准则理解有误导致处理偏差主要体现：金融资产分类有误、抵债资产初始计量有误等三、首次执行企业会计准则主要规定及要求（一）国有企业主要规定：国资发评价［2007］38号、国资厅发评价［2007］60号。（二）执行新准则的有关要求：1、技术准备1）、研究准则对企业的影响，制定恰当会计政策及核算办法2）、制定准则实施方案，做好各项基础工作特别关注：Ø户数清理—---确定新准则下合并范围
