门窗安装工程：施工企业不同,纳税不同

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1、门窗安装工程：施工企业不同，纳税不同【出之普金网-财税学堂】某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安装合同约定，安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求采购；合同总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。   安装公司包工包料门窗安装业务应纳营业税   营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为

2、销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。   安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，缴纳营业税。因此，应按照合同总价款600万元缴纳建筑安装业营业税600×3%＝18（万元）。会计处理如下（单位：万元，下同）：   借：工程施工500   贷：应付账款（等）500   借：银行存款600   贷：工程结算600。   借：主营业务成本500   工程施工——合同毛利100   贷：主营业务收入600   借：主营业务税金及附加18

3、   贷：应交税费——应交营业税18。   商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税   如果该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一般纳税人。假定其他条件不变。   根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。   商

4、业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元计算增值税销项税额600÷（1＋17%）×17%＝87.18（万元）。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为：   借：工程施工500   贷：应付账款（等）500   借：银行存款600   贷：工程结算600   借：主营业务成本500   工程施工——合同毛利100   贷：主营业务收入512.82   应交税费——应交增值税（销项税额）87.18。   如果该企业按照购

5、货销售处理，则会计处理可能为：   借：主营业务成本500   贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等   500   借：银行存款600   贷：主营业务收入512.82   应交税费——应交增值税（销项税额）87.18   借：工程结算600   贷：工程施工500   工程施工——合同毛利100。   工业企业销售自产门窗并负责安装业务，营业税和增值税一个都不能少   如果该案例中是由工业企业按工程设计要求制作门窗并负责安装，该工业企业为增值税一般纳税人，假定其他条件不变。   根据增值税暂行条例实施细则第五条、

6、第六条和营业税暂行条例实施细则第六条、第七条的规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。   该工业企业销售自产门窗并负责安装业务，应区分货物的销售收入和安装劳务收入分别缴纳增值税和营业税。按照合同约定的价款，增值税销项税额为350÷（1＋17%）×17%＝50.85（万元）；应缴纳建筑安装业营业税为250×3%＝7.5（万元）。   假设门窗生产成本为30

7、0万元，安装成本为200万元，该企业会计处理为：   借：库存商品300   贷：生产成本300   借：主营业务成本——销售商品300   贷：库存商品300   借：工程施工200   贷：应付账款（等）200   借：银行存款600   贷：工程结算250   主营业务收入299.15   应交税费——应交增值税（销项税额）50.85   借：主营业务成本——安装200   工程施工——合同毛利50   贷：主营业务收入——安装250   借：工程结算250   贷：工程施工200   工程施工——合同毛利5

8、0。   安装公司用清包工形式，门窗安装业务材料价款不纳税   如果该案例中房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工（清包工形式）。假定其他条件不变。   营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。