山东大学 政府及非营利组织会计 财政总预算会计

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1、第二篇财政总预算会计财政总预算会计的核算思路：一般预算收入一般预算支出上解收入上解支出一般预算结余调入资金补助支出补助收入基金预算收入基金预算支出上解收入上解支出基金预算结余补助收入补助支出调出资金专用基金收入专用基金支出专用基金结余财政周转金收入财政周转金支出财政周转基金第二讲财政资产的核算财政资产是指一级财政代表政府掌管和控制的能以货币计量的经济资源。包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金及待处理财政周转金等。第一节财政性存款一、财政性存款的概念及管理要求（一）财政性存款的概念财政性存款是

2、指财政部门代表政府掌管的各项财政资金存款。按存放地点和管理要求不同分为：国库存款和其他财政存款。国库存款：是指各级总预算会计在国库的一般预算资金存款和基金预算资金存款。其他财政存款：是指财政周转金存款、未设国库的乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。（二）财政性存款的管理要求（原则）1、集中资金，统一调度。2、严格控制存款开户。3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4、转账结算不提现金。5、在存款余额内支付，不得透支。二、国库集中收付制度改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革，重点是调整收

3、入分配关系，基本上未对预算管理和国库管理制度做大的调整。现行的财政资金缴库和支付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的，这种办法适应了一定时期的预算管理，发挥了当时应有的作用。但其弊端也越来越突出。现行财政资金缴库和支付方式弊端：1、重复和分散设置账户导致财政资金活动透明度不高，不利于对其进行有效、全面的监督。2、财政收入执行中征管不严，入库不及时，流失问题时有发生。3、财政支出拨款环节多，部分资金经常滞留在预算单位，降低了资金的使用效率。4、财政资金的使用缺乏有效的监督，挤占、挪用等问题时有发生。5、财政收支信息反馈

4、迟缓，难以为预算编制、分析和调控提供准确依据。（一）国库集中收付制度的概念国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。简单来讲：在建立国库单一账户体系的基础上，财政收入（预算内外）全部纳入国库单一账户体系，取消征收机构、执法机关的各种过渡性账户以及各单位、各部门在各银行开设的预算外收入账户；财政支出由原来财政部门对预算单位拨付后，再由各预算单位向商品和劳务供应者分别支付改为由财政部门按照批准的单位预算直接支付给商品和劳务供应者。（二）实行国库集中收付制度的意义1、有利于提高国库资金的

5、使用效率（1）可以盘活在分散收支制度下沉淀在支出单位的闲置资金。（2）国库直接将资金支付给商品和劳务的提供者，从而大大减少了支出的结算环节。（3）财政资金都集中在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理。2、财政部门可综合运用预算内外资金调剂余缺，缩小赤字，从而减少发行短期国债；各级财政也能正确掌握财政资金全貌，为财政部和央行制定财政政策和货币政策提供依据。3、有利于强化对国库资金的监督与预算约束。集中的政府支付系统可严格监督财政资金的最终支付，预算约束也会得到硬化。4、有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。三、国库单一账户制度（

6、一）概念国库单一账户制度是指政府将所有财政资金（包括预算内与预算外资金）集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这些账户，，所有财政支出直接通过这些账户进行拨付的的财政资金管理制度。1、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；2、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。（二）国库单一账户体系的组成1、财政部门开设的账户（1）在中国人民银行开设国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录

7、、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算实现支付。（2）在商业银行开设财政零余额账户。该账户为过渡性账户，用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。代理银行根据财政部门开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称财政零余额账户。（3）在商业银行开设预算外资金专户。2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户该零余额账户专门用于财政授权支付，以及与国库单一账户进

8、行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称为预算单位的零余额账户