审计目标、证据与工作底

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1、第三章审计目标、证据与工作底稿目标搜集和评价证据确认两者符合程度审计报告具有利害关系的报告使用人管理当局认定有关经济数据的既定标准第一节：审计目标一、财务报表审计目标的演变二、财务报表审计的总体目标三、具体审计目标引例：面对客户的欺诈伎俩，审计师不能忘记自己的目标20世纪80年代的凯锐公司总经理王小宾用并不存在的化肥槽做抵押来获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单：注册会计师在周一在广丰县稽核过的化肥槽连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽就又被计算一遍。诸如此类的小伎俩却让债权人受到数以百万计的损失。注册会计师为什么不在同一地区同时进行审计？原因也许是他们

2、过于相信他们的客户。可是，注册会计师们又为什么在面对客户可能的欺诈伎俩时，不牢记自己的目标呢？同样在20世纪80年代，四季建筑公司将一批建筑合同的收入确认入账，而该合同根本从未动工。物料采购来并存放在施工地点，周围用篱笆围着。而公司的注册会计师们认为没必要去施工现场，他们仅仅靠使用完工百分比法来计算成本和收益。尽管这在技术上是合法的，但夸大了收入，当这一事实被暴露时，公司股价大跌。媒体宣称注册会计师被欺骗了，而注册会计师们却说他们的做法无可厚非。20世纪90年代，一名叫李滔滔的男士使用了类似王小宾的做法来欺注册会计师，他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资

3、产多次计算。注册会计师们又一次被愚弄了。他们为什么没有考虑到这些可能性并使用有效的手段来保证正确稽核存货？答案就是，注册会计师们那时不需要这么做。而当他们在另外一些案例中发现了类似问题时，他们却说那不过是与公认会计原则有关的一个可笑的意外。以上三个经典骗局有两个是注册会计师由于客户的欺诈行为而出具错误审计意见。对于此类欺骗，公众投资者实际上是无法避免的。于是，人们发问：面对客户的欺诈伎俩，注册会计师到哪里去了？如果你是注册会计师，你的最佳反应应该是：在任何时间，任何地点，不要忘记自己的目标。一、财务报表审计目标的演变查错防弊阶段财务报表验证阶段查错防弊与财务报表验证并重审计目标的演变

4、审计目标时间审计报告对象审计目的审计对象审计方法备注英国详细审计1721——19世纪末股东查错防弊凭证、账簿详细审计1720-1843年为任意审计阶段美国资产负债表审计20世纪初—30年代股东、债权人偿债能力、信用状况资产负债表主要账户抽查、判断抽样金融资本对企业的渗透损益表审计、会计报表审计20世纪30–40年代至今现实与潜在的企业关系人发表公允的审计意见会计报表及经济业务活动广泛采用抽样审计并开始实施审计标准经济危机导致对盈利、公允性的关注财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

5、；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）二、我国财务报表审计的总目标注册会计师的具体审计目标：确定被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的认定是否恰当。三、具体审计目标认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。例如，被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元，那么管理层对期末固定资产有哪些认定？（1）固定资产是存在的；（存在认定）（2）所有的固定资产都已包括;（完整性认定）（3）固定资产都归被审计单位所有。（权利认定）（4）固定资产的正确金额是100万。（计价认定）（一）管理层认定的含义

6、1．与各类交易和事项相关的认定(1)发生(2)完整性(3)准确性(4)截止(5)分类2．与期末账户余额相关的认定(1)存在(2)权利和义务(3)完整性(4)计价和分摊3．与列报和披露相关的认定(1)发生以及权利和义务(2)完整性(3)分类和可理解性(4)准确性和计价（二）管理层认定的种类认定对应的具体审计目标发生确认已记录的交易是真实的完整性确认已发生的交易确实已经全部记录准确性确认已记录的交易是按正确金额反映的截止确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类（三）各类交易和事项的具体审计目标认定对应的具体审计目标存在确认记录的金额确实存在权利

7、和义务确认资产归属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务完整性确认已存在的金额已全部记录计价和分摊确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（四）期末账户余额的具体审计目标认定对应的具体审计目标发生及权利和义务确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性确认应当披露的事项都已包括在财务报表中分类和可理解性确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价确认财务信息和其他