审计模式与审计技术方法

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1、第四章审计模式与审计技术方法巢湖职业技术学院　李华兵本章内容第一节　审计模式第二节　审计技术方法第一节审计模式审计模式，是指注册会计师在规划与实施审计时，以什么工作作为切入点，才能高效率、低风险地获取审计证据，完成审计任务，实现审计目标的方法。审计模式是伴随着审计环境和审计审计目标的不断变化，自身社会职责的扩展和强化，不断的改进和发展起来的。历史地考察，由于切入点的不同，导致了整个审计程序或审计方法的差异，形成了三种不同的审计模式：第一节审计模式工作切入点审计模式１．反映经济业务的记录账项基础审计２．内

2、部控制制度基础审计３．风险因素风险导向审计第一节审计模式一、账项基础审计(古代至20世纪40年代)账项基础审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。审计的起点是检查账证表。账项基础审计是审计技术发展的第一阶段，是审计开创时期采用的取证入手方法，在审计方法史上占有十分重要的地位，至今仍未消亡，继续发挥着重要作用。第一节审计模式它是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技

3、术性措施。在我国审计实践中该模式的运用有三种做法：１．顺查２．逆查３．顺查逆查交叉使用第一节审计模式账项基础审计的发展过程主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计和全部报表审计等阶段。局限性：第一，这种审计方式耗费大量的人力和时间，不利于提高审计工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件；第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象

4、也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。第一节审计模式二、制度基础审计(20世纪40年代至20世纪80年代)从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种方法被称做制度基础审计模式(System-basedauditapproach)，即审计的起点是了解与测试内部控制。通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定实质性测试的性质、时间和范围，最终实现检查会计账表的目的。第一节审计模式制度基础审计是审计取证模式发展的第二阶段，

5、在世界各国的民间审计界已经流行了数十年，积累了丰富的经验，其基本程序是：１．控制测试２．实质性测试第一节审计模式控制测试所谓测试是审计中的一个重要概念，它是指抽样检查，如抽查内部控制以确定其功能和效用，抽查某账户确定其正确和公允等。通过抽查进行的审计称测试审计。控制测试就是对被审计单位的内部控制进行抽样调查、测试和评价,并以此确定实质性测试的性质、时间和范围。第一节审计模式实质性测试实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。实质性测试可分为交易测

6、试、账户余额测试和分析性复核测试三种。第一节审计模式制度基础审计的明显不足在于审计资源不恰当分配到低风险和高风险审计领域，造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足，从而使审计为达到一定的效果而使效率较差或审计达不到效果；基于内部控制制度的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制制度的作用范围。第一节审计模式三、风险导向审计(20世纪80年代末至今)风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计，这种模式将风险因素的评

7、价与控制作为审计工作的切入点，并引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证据，以形成合理审计意见，实现审计目标。这种以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计模式(Risk-orientedauditapproach)，即审计的起点是风险评估。风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多会计师事务所运用。风险导向审计又经历了传统风险导向审计与经营风险导向审计两个阶段。1．传统风险导向审计传统风险导向审计模型是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险固有风险是指假定不存在相关内部

8、控制时，某一认定单独或连同其他认定存在重大错报的可能性。第一节审计模式控制风险是指某一认定单独或连同其他认定存在重大错报，而未能被相关内部控制防止或发现并纠正的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计没有发现这种错报的可能性。固有风险的评估主观性较强，导致在实务中固有风险的评估不被重视，审计起点又退到了了解与测试内部控制。而内部控制的局限性又导致审计风险加大。第一节审计模式2．经营风险导向审计审计风险＝