审计准则2010修订背景和主要变化

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1、审计准则2010修订背景和主要变化讨论审计准则2010修订背景■国际背景■国内背景国际背景一、国际审计与鉴证准则理事会二、原国际审计准则面临的问题三、国际审计准则明晰项目四、各国采用国际审计准则的情况国际背景一、国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联合会的一个下属单位，其职责是：自主、独立的制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则；促进各国准则与国际准则趋同；国际背景原国际审计准则框架：基本要求和责任，7项；风险评估和应对，4项；审计证据，11项；利用他人工作，3项；审计结论和报告，4项；特殊领域，1项；国

2、际背景二、原国际审计准则面临的问题美国安然舞弊事件暴露后，使得原国际审计准则面临挑战。2004年，国际会计师联合会发布题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。国际背景（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为注册会计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示；其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括举例。由于准则没有明确是否构成注册会计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容

3、易使注册会计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。国际背景（二）准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标、核心要求、举例等解释性说明混在一起表述，导致目标、核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。国际背景（三）语言表达不够简洁一致某些准则语言表述不够平实，使用长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。国际背景二、原国际审计准则面临的问题国际审计与签证准则理

4、事会面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。国际背景三、国际审计准则明晰项目明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围的认可。明晰项目从2004年开始，2008年底完成。涉及37个审计准则的修改。国际背景四、各国采用国际准则的情况（一）总体情况2009年3月，国际会计师联合会公布，目前世界各国/地区对国际准则的采用正在有条不紊的进行，已有126个国家或地区采用

5、国际审计准则，或将其作为本国/地区准则的基础。直接采用（加拿大、澳大利亚等）英语国家；全盘翻译后采用（法国等）；将其作为基础（中国等）；国际背景四、各国采用国际准则的情况（二）欧盟欧盟委员会聘请有关院校专家协助开展以下两个项目的研究：对采用国际审计准则的成本效益进行分析；对国际审计准则与美国审计准则进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益；国际背景（1）成本效益分析研究报告的结论为，欧盟采用国际审计准则将为企业，投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的成本。采用国际审计准则将使审计报告在

6、欧盟内外部得到更多的认可；研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%，另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益；在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将重大净收益；国际背景（2）国际审计准则与美国审计准则差异美国审计准则要求对被审计单位财务报告内部控制发表意见（即整合审计），而国际审计准则没有相应要求；在集团审计中利用其他注册会计师工作，而国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作；工作底稿归档，美国审计准则要求至少应当保存7年，而国际审计准则更多依赖专业判断

7、；持续经营，美国审计准则规定对可预见的未来的界定限定为12个月，而国际审计准则规定将12个月设定为最短期限；国际背景欧盟从2009年6月，第一次就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了上述的研究报告。至2011年2月，已经第四次公开征求意见，征求意见的结果，大多数反馈意见支持采用国际审计准则，但在采用的方式上仍存在分歧。2011年11月，欧盟将正式就此问题表明立场。国际背景（三）美国萨班斯法案规定由新成立的公众公司会计监督委员会负责制定适用于公众公司的审计准则。目前美国审计准则在审计模型、审计理念、和思路等方面与国际审计准则一致。目前美

8、国公众公司会计监督委员会没有明确国际趋同立场，他们更关注美国国内的法制环境和执业质量问题。目前国际审计与鉴证准则理事会的工