审计准则的主要变化

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1、2010年审计准则的主要变化基本要求和责任11.第1101号审计准则——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求12.第1152号审计准则——向治理层和管理层通报内部控制缺陷1风险评估和应对23.第1221号审计准则——计划和执行审计工作时的重要性24.第1251号——评价审计过程中识别出的错报2审计证据35.第1312号审计准则——函证36.第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露37.第1323号——关联方38.第1341号——书面声明4利用他人的工作49.第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑410.第1421号——利用专家的

2、工作4审计结论和报告511.第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告512.第1502号——在审计报告中发表非无保留意见513.第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段5特殊领域514.第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑515.第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑516.第1604号——对简要财务报表出具报告的业务5基本要求和责任1.第1101号审计准则——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求●引入“财务报告编制基础”的概念。1、管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要

3、：（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。2、编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。3、适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内容。尽管财务报告编制基础可能并没有对所有交易或事项的处理或披露作出具体规定，但通常包含具有普遍适用性的一般原则，这些原则可作为制定和运用会计政策的基础，从而使制定的会计政策与财务报告编制基础中的规定所依据的概念相一致。4、财务报告编制基础分为

4、通用目的编制基础和特殊目的编制基础。5、特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。●引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”。在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。●强调“执行审计工作的前提”由于执行审计工作的前提的重要性，注册会计师需要就管理层和治理层（如适用）认可并理解本指南第2段

5、提及的责任与管理层和治理层（如适用）达成一致意见，作为承接审计业务的前提。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是相同的，即管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。1.第11

6、52号审计准则——向治理层和管理层通报内部控制缺陷●该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺陷的规定集中到一个准则中，并予以拓展。●引入新术语：Ø内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。Ø值得关注的内部控制缺陷：是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。●要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部

7、控制缺陷。●要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷●书面沟通文件的内容：Ø对控制缺陷的描述以及对其潜在影响的解释Ø使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。风险评估和应对2.第1221号审计准则——计划和执行审计工作时的重要性●现行《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》拆分为两个准则：第1221号和第1251号。第1221号准则主要规范如何确定重要性。第1251号主要规范如何运用重要性评价错报。●重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表整体的重要性，特定

8、类别的交易、账户余额或披露的重要性水平