《投资现行标准》PPT课件

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1、第四章投资第一节、交易性金融资产的核算第二节、长期股权投资核算教学目标：本章主要阐述各种金融资产的核算问题。学习本章，要求学生掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法，了解金融资产的减值处理。重点：各种金融资产的核算方法难点：持有至到期投资、可供出售金融资产核算本章目标金融资产分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。金融资产概述第

2、一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。二、账户设置（1）交易性金融资产—成本（2）交易性金融资产—公允价值变动交易性金融资产取得成本出售交易性金融资产时结转的成本资产负债表日公允价值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：持有的交易性金融资产的公允价值出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益（3）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类）（4）“投资收益——股票投资收益等”（损益类）（5）“公允价值变动损益”（损益类）公允价值低于

3、账面余额的差额（借）公允价值高于账面余额的差额（贷）期末结转无余额“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。“公允价值变动损益”（一）企业取得交易性金融资产初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。借：交易性金融资产----成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（宣告未发放股利）贷：银行存款（或其他货币资金——存出投资款）（二）持有期间的股利或利息如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息

4、，则应确认投资收益。借：银行存款（应收股利）贷：投资收益（和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价——公允价值。若股票公允价值大于股票账面金额：借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益或：若：若股票公允价值小于股票账面金额：借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款(实际收到的款项)　贷：交易性金融资产（成本及公允价值变动账面余额）　　　　投资收益（差额，也可能在借方）同时把公允价值变动

5、损益转到投资收益中借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额！1、股票的会计处理（1）取得借：交易性金融资产----成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（宣告未发放股利）贷：银行存款（或其他货币资金——存出投资款）（2）持有期间的收益处理借：银行存款（应收股利）贷：投资收益（二）会计处理（3）期末计量若股票公允价值大于股票账面金额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若：若股票公允价值小于股票账面金额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（4）处置借：银行存款投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则

6、为贷方）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动同时：根据交易性金融资产—公允价值变动的余额借：公允价值变动损益贷：投资收益【例】20×8年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含己到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息20000元；（2）20×8年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×8年7月5日，收

7、到该债券半年利息：（4）20×8年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）：（5）20×9年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息：（6）20×9年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（1）20×8年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）