存货计价的非实际成本

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1、第八节成本与可变现净值孰低法第九节估计法第十节其他计价基础第十一节存货在资产负债表上的列示第八节成本与可变现净值孰低法(存货期末计价）一、成本与可变现净值的含义成本——期末存货的C实可变现净值——是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净额。=估计售价–估计成本–估计销售税费可变现净值的特征:（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价估计成本：为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税

2、费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（一)存货减值迹象的判断（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。二、可变现净值的确定（二)表明可变现

3、净值为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（三）可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–估计销售税费存货的直接用途不同，确定估计售价的方法不同（四）为销售而持有的存货——产成品、商品等1.有合同约定——为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值=估计售价–估计税费合同价①合同数量≥存货数量例1：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲W机器账面总成本280万，数量10台单台市价

4、30万02.12.31，甲W机器的估计售价=？=10*31=310万例2：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲尚未生产W机器，但持有材料D（专门生产12台W机器）账面成本：144万市价：112万甲：02.12.31，D材料的估计售价=？=12*31=372万②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量例3：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@28万元02.12.31，甲W机器账面总成本392万，数量14台单台市价30万02.12.31，14台机器

5、的估计售价=？=12*28+2*30=336+60=396万2.无合同——按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有的存货——材料生产的产成品的可变现净值＞成本，材料按成本计量例4：02.12.31甲持有A材料账面成本：300万市价：280万生产W机器：可变现净值＞成本A材料的价值=？300万2.生产的产成品的可变现净值＜成本，材料按可变现净值计量例5：02.12.31甲持有B材料账面成本：300万市价：280万生产W2机器B市价下跌W2市价下跌10%原售价：300万现市价：270万生产成本：280万将B加工成W2，还需投入160万，估计销售税费10万B的价值=？（1）W2的可变现

6、净值=估计售价-估计税费=270-10=260万＜成本280万（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计税费=270-160-10=100万“BS”价值三、成本与可变现净值孰低法的账务处理——企业应定期或年末对存货进行全面清查存货毁损全部或部分陈旧售价＜成本存货成本＞可变现净值按差额计提存货跌价准备（一）会计处理方法单相比较法：逐项或个别比较分类比较法：按存货类别比较综合比较法：总额比较公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。项目成本可变净值单项比较分类比较综合比较A20001600B30003200甲类50004800C40004600D60005800乙类100

7、0010400合计150001520016003000400058001440048001000014800150006002000结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同——制度规定：单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价（二）账务处理（1）企业01年存货成本10万；可变现净值9万借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）02年末，可变现净值8.5万应提跌价准备=10-8.5=1.5万已