《审计的概念与特征》PPT课件

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1、第一节审计的概念与特征一、什么是审计[案例一]小张手上有一笔多余的闲散资金计人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高的多，于是，他决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪一家公司的股票为好。于是，他请教了几个朋友。朋友小王告诉他，这很简单，你查一下上市公司公布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票作投资，决不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为，A公司每股盈利是最高的。另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了A公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什

2、么意思，再回头来问问小李。于是，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没有多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么?我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中两个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的结论正确呢？他们俩谁也不相信谁，往往在这个时候就要去找一个独立的第三者来评理，第三者根据他的理解力作出一个判断往往最有说服力。这是因为第三者与发生争执的双方都没有利害关系，所以，他的判断是最有说服力的。审计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说了算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构

3、）发表意见。我们知道：企业的管理当局对所管理的资产负会计责任并依据《企业会计准则》等对财务报表认定。(所谓认定就是按照大家共同的理解来提供会计信息。比如报告存货资产有100万。人们就会理解为(1)该存货是存在的；(2)存货的正确余额是100万元。(3)所有应报告的存货，均已包括在内；(4)所有被报告的存货都归公司所有；(5)存货的使用不受任何限制。)而注册会计师负审计责任依据《独立审计准则》对管理当局的认定进行确认。因此，会计最终解决的是对财务报表的认定；而审计最终解决的是对会计报表认定的再认定（或确认）。审计人员的工作是判断这些声明(认定)是否公允，即“确定认定符合既定标准的程度”。就财

4、务报告而言，既定的标准就是会计准则与会计制度。要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据，以支持或拒绝这些认定。在收集和评价审计证据的过程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一系列审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计是在测试的基础上进行的，即审计人员只检查被审期间所发生的交易或事项的样本。为了使样本能够代表相应的总体，审计人员必须注意在选择样本时不存在偏见。例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本并进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获取证据；同时假设审计人员的办公室和客户的主要仓库都位于Phoenix(菲尼克斯)，客户还有一个也存有剩余零件的小仓库位于Houston(休斯顿)

5、。鉴于路途的考虑，审计人员可能意识到将Houston仓库的零件包含在剩余零件总体的样本中很不方便。但是，如果对剩余零件的测试只限于Phoenix的主仓库，样本就不是客观选择的，相应得到的结果也就不能合理地延伸到总体。审计是一个系统过程，包括一系列步骤：(1)评价内部会计控制；(2)测试交易和余额的实质。会计系统，包括必要的内部控制在内，生成了财务报表中的数据。可靠的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在对交易和余额进行实质性测试之前要了解和测试内部控制。强有力的内部控制可以提高审计人员的信任程度，减少交易和余额测试的范围(见图1－2)。①计划②控制测试③实质性测试④审计报告②评价内部控制

6、1.研究和测试内部控制2.确定要实施和实质性测试的性质、时间和范围③测试交易和金额1.检查交易和余额2.评价财务报表要素的公允性图1－2审计系统的主要步骤二、独立审计与财务会计的区别与联系：(一)不同点：1.目的不同独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的是提供会计信息。2.方法不同独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核；而财务会计的方法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。3.职能不同独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本职能是反映。鉴证职能：(1)注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表编制的

7、合法性、公允性作出评价，并出具书面的法定证明文件。(2)如果发现有不合法、不公允的事项，致使会计报表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整；如果未予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具审计报告。4.责任不同注册会计师的审计责任：(1)按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审计报告；(2)注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合法性负责；(3)在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当向被审计单位管理当