增值税法 江西财经大学

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1、江西财经大学MBA学院陈荣教授增值税法一、征税范围（一）增值税征收范围的一般规定1.销售或进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务销售货物是指有偿转让货物的所有权；提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（二）增值税征收范围的特殊规定1.特殊的销售项目：①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；②银行销售金银的业务；③典当业的死当物品销

2、售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；④集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。2.特殊的销售行为：（1）视同销售行为：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、

3、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（2）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。税务处理：除下列的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额

4、不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。（3）兼营行为增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且该非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、

5、减税项目的销售额；末单独核算销售额的，不得免税、减税。二、一般纳税人和小规模纳税人的认定1．小规模纳税人的认定标准税法规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（2）除（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

6、。2．一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　　年应税销售额是指纳税人在

7、连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　　对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：　（1）有固定的生产经营场所；　（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：　　（1）个体工商户以外的其他个人；　　（2）选择按照小规模纳税人纳税

8、的非企业性单位；　　（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。　　纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　　一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。三、税率与征收率1.基本税率一般纳税人除低税率适用范围和销售出口货物税率