所得税的税务筹划

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1、所得税的税务筹划第一节所得税优惠政策的运用第二节应纳税所得额的税务筹划第三节所得税会计政策的税务筹划第四节代扣代缴所得税的税务筹划9/17/20211企业所得税概述（一）所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但是个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。9/17/20212(二)所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居

2、民企业应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。9/17/20213(三)所得税的税率基本税率为25％，国家重点扶持的高新技术企业税率为15%。(四）应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损9/17/20214(五)扣除范围企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。9/17/20215(六)扣除项目和标准（1）工资、薪金支出。（据实扣除）（2）职工福利费（14％）、工会经费（2％

3、）、职工教育经费（2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。）。（3）社会保险费。（4）利息费用。（5）汇兑损失。9/17/20216（6）业务招待费。按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5％。（7）广告费。不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。9/17/20217（8）环境保护专项资金（9）保险费。（10）租赁费。（11）劳动保护费。（12）公益性捐赠支出。不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除。9/17/2021

4、8（13）有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。（14）总机构分摊的费用。9/17/20219（16）资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。（17）准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、诉讼费用等。9/17/202110第一节所得税优

5、惠政策的运用新企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。9/17/202111一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划确定享受优惠的产业是农、林、牧、渔业，基础设施建设项目，环境保护节能、节水、资源综合利用，高新技术产业等国家重点扶持的产业。新企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了减免企业所

6、得税优惠。9/17/202112（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划新企业所得税实施条例的规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料

7、作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。9/17/202113【例】某大型农场从事种植业，当年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在扩大规模的土地是种植烟叶还是种植花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额180万元。9/17/202114分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得560万元免征企业所得税。（1）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应全额征收企业所得税。当年应纳企业所得税＝180×25％＝45（万元）（2）若企业选择种植

8、花卉，则种植花卉的所得可以减半征收企业所得税，当年应纳企业所得税＝180×25％×50％＝22.5（万元）农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税务负担22.5万元。当然，在筹划中要注意，对实现的不同种类植的项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。9/17/202115（二）运用投资于公共基础设施进行税务筹划企业从事国家重点扶持的