合并财务报表11

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1、2021/10/81第四章合并财务报表(三)：集团内部往来业务的抵销2021/10/82本章主要内容第1节内部存货交易的抵消（Z）第2节内部债权债务的抵消(Z)第3节内部固定资产交易的抵消（Z）2021/10/83内部往来业务的分类和抵消方法一、内部往来业务的分类按往来业务的性质分为：购销业务、借贷业务、投资业务2021/10/84二、集团内部未实现损益的抵消方法1、集团内部的销货业务按销货顺序分为：顺销、逆销和水平销货2、内部未实现损益的抵消方法子公司为全资子公司：含义---集团内部未实现损益全部抵消。子公司为非全资子公司：---顺流销售形成的内部未实现损益全部抵消；---逆流销

2、售形成的内部未实现损益：依据主体理论：全部抵消；依据母公司理论：部分抵消。注意：新准则没涉及销货顺序，即集团内部未实现损益全部抵消。（掌握）2021/10/85第1节内部存货交易的抵销只考虑顺销，一、当期抵消分三种情况处理：2021/10/86（一）购进的商品当期全部实现对集团外销售P56例4——11、该业务母子公司个别会计处理；2、集团为会计主体的抵消处理。2021/10/87（二）当期内部购进商品全部未对外售出P57例4——21、该业务母子公司个别会计处理；2、集团为会计主体的当期的抵消处理。2021/10/88（三）购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货----

3、-将以上两种情况分别编抵消分录；或合二为一。P58例4——32021/10/89二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵消处理在连续编制合并报表的情况下：---首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额；---然后再对本期内部购进存货进行抵消处理。具体操作步骤如下：2021/10/8101、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。问题：营业成本还是存货？先

4、进先出法的假定，期初存货销售出去。2、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售利润予以抵消。即按照销售企业内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。2021/10/8113、将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消应按期末存货包含的未实现内部销售利润的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。见P60例4——4、4---52021/10/812三、与抵销存货资产相关的减值准备的抵销(了解,自学)《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：见P61举例：见P61，4--62021/10/813第

5、2节内部债权债务？的抵消：应收账款和坏账准备。。。。。。（一）初次编制合并报表时的抵消处理例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司的应付账款。抵消分录为：（l）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）借：应收账款（坏账准备）2500贷：资产减值损失25002021/10/814（二）连续编制合并报表时的抵消处理1、应将本期内部应收账款与应付账款予以抵消。2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响

6、予以抵消。3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消:具体操作见P61:例4—7、8、92021/10/815第3节内部固定资产交易的抵消一、内部固定资产交易的类型1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况极少发生。（不介绍）2021/10/816二、内部交易形成固定资产发生当期的抵消处理(考虑折旧)：（1）将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含

7、的未实现内部销售利润予以抵消。即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“营业收入”项目，按照其销售成本，贷记“营业成本”项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售利润的数额）（有时也涉及:“营业外收入”科目），贷记“固定资产”项目。2021/10/817（2）将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易固