☆消费税会计教学难点外购`委托加工应税消费品已纳税额的

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1、流转税模块☆消费税会计【教学难点】:外购、委托加工应税消费品已纳税额的扣除及会计处理；【教学重点】:1、征收范围、纳税环节的确定；2、应税消费品已纳税额的扣除；第一部分消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。（一）概念一、消费税的概念及特点一九九四年后的流转税结构增值税消费税营业税混合销售兼营非应税劳务烟、酒等14种应税消费品第一部分消费税概述（二）消费税的特1、征税对象具有选择性2、征税环节具有单一性3、征收方法具

2、有多样性4、税负具有转嫁第一部分消费税概述(一）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。(特殊情况）下列企业属于消费税纳税人的是（）A、卷烟厂B、化妆品专卖店C、金银饰品商店D、进口轿车的贸易公司第一部分消费税概述消费税14个——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车另外，在烟、酒、成品油、小汽车税目中还进一步划分了若干个子目。（一）税目三、税目与税率目前消费税的征

3、税范围合理吗？思考A、酒精C、一次性塑料袋B、烟丝D、红木家具【答案】ABE下列消费品应征消费税的有（）E、高尔夫球第一部分消费税概述（二）税率两种比例税率形式非定额税率适用定额税率的：啤酒、黄酒、成品油适用定额税率和比例税率的：工业卷烟、白酒其他应税消费品适用比例税率第二部分消费税的计算一、消费税的计算方法从价定率法从量定额法复合计税法三种计税方法：第二部分消费税的计算公式：应纳税额=销售额×比例税率其中：销售额=销售价款+价外费用（一）从价定率计税法注意：含税销售额的换算销售除黄酒、啤酒以外

4、的其他酒类产品收取的包装物押金，无论如何核算均应计税。【例1】某增值税一般纳税人6月份生产销售应税消费品，含增值税销售额为81900元，消费税税率为10%，计算其应纳消费税额。【例2】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元B第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率销售数量——

5、销售数量、移送使用数量、委托加工数量、进口数量单位税额——注意法定计税单位的换算费用（二）从量定额计税法适用范围：黄酒、啤酒、成品油公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售量×定额税率（三）复合计税法适用范围：工业卷烟、白酒第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算[思考]：消费税与增值税有哪些异同点？第二部分消费税的计算（一）生产应税消费品直接销售：按不同应税消费品适用的计税办法直接计算。二、生产销售环节应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品1、用于连续生产应税消费品在移送使用时不纳税,只对最终应

6、税消费品征税.2、用于其他方面按视同销售处理，于移送使用时纳税。(2)用于在建工程；(1)用于生产非应税消费品；(3)用于管理部门、非生产机构；(4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。其他方面：第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算3.“视同销售”的销售额的确定（1）按同类消费品的销售价格(加权平均价格)计算;（2）没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率特殊规定：(1）通过自设非独立

7、核算门市部销售自产应税消费品按门市部对外销售价格或销售数量计税(2）以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的：按最高销售价格计税第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算（三）外购已税消费品连续生产应税产品后销售——已纳税款可以扣除1、应具备的条件：从工业企业购进；用外购已税消费品连续生产应税消费品2、扣除范围：3、扣除金额的确定：按当期生产领用数量计算准予扣除。计算公式：假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不含税收入100

8、万元,则该企业本月实际应纳多少消费税?第二部分消费税的计算三、委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工的含义原材料和主要材料由委托方提供这是委托加工与销售自制应税消费品的区别标志（二）不同情况下的税务处理不同情况下委托方的税务处理委托加工环节一般由受托方代收代缴消费税※支付的加工费按取得的专用发票计算准予抵扣进项税额用于连续生产应税消费品销售委托加工环节已纳消费税按当期生产领用数量计算准予扣除※直接出售/用于“视同销售行为”不再征消费税三、委托加工环节应纳消费税的计算※委托加工环节应征消费税的