合并财务报表编制原理

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1、第九章合并财务报表编制原理学习目的：1.了解合并财务报表的意义和目的；2.理解合并财务报表的合并理论；3.理解合并财务报表的合并范围；4.了解合并会计报表编制原则与程序5.掌握合并财务报表编制的购买法与权益结合法。参考准则：1.企业会计准则第20号——企业合并；2.企业会计准则第33号——合并财务报表。1第一节合并财务报表的意义1.1合并财务报表(Consolidatedaccountingstatements)的定义（也称合并会计报表）由控股企业编制的，综合反映控股企业与被控股企业组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金

2、流量的财务报表。1.2意义（为什么要编制合并财务报表）母公司子公司集团个别会计报表个别会计报表不能全面反映母子公司状况合并报表2具体意义：为股东提供决策有用的会计信息;为债权人提供有用的会计信息;为管理者提供决策有用的会计信息;为政府机关提供决策有用的会计信息。只有提供了准确有用的会计信息，才能使各方面作出正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健康发展。1.3合并财务报表的出发点提供反映集团会计信息的会计报表，有两种办法可选择：3在母公司的个别会计报表中，对子公司关系是通过长期投资和投资收益反映的，长期投资和投资收益

3、对应的具体资产、负债、收益在子公司的会计报表上，为提供具体的会计信息，可将长期投资放大为子公司的具体情况。——这是“放大”观。用集团的新合并财务报表取代原个别会计报表。——这是“取代”观。中国采用前者4合并报表个别报表反映对象不同以企业集团为会计主体以单个企业为会计主体编制主体不同母公司编制各个企业编制编制基础不同以各单独报表为基础以各个企业的会计记录为基础编制方法不同采用工作底稿根据账薄直接或间接填列5第二节合并财务报表的合并理论首先看这样的问题：甲公司控制（60%）乙公司合并报表资产共100万资产100万？对乙长期投资60

4、万所有者权益100万权益100万？对应比60万多40万是什么?所有者权益60万（甲无其他资产）6当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50%以上但不足100%时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成以下三种合并理论。2.1母公司理论站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分视为集团的费用

5、。把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。7其特点是：在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股权只能以账面价值反映；合并过程中产生的商誉属于母公司；合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。2.2实体理论将集团视为新的实体，母子公司的原所有者权益、利润仍旧是集团的所有者权益和利润。在企业集团内把所有的股东同等看待。其特点是：所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权；8在合并过程中产生的商誉由全部股东共享；在合并后的股

6、东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。2.3所有权理论企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。其特点是：接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表；合并过程中产生的商誉属于投资公司；在合并资产负债表中少数股权不予列报，接受投资企业的全部财产不能完整反映。9第三节合并的范围3.1基本条件取得控制权3.2具体范围3.2.1拥有半数以上的权益性资本⑴母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；⑵母公司间接拥有半数以上权益性资本；例：A公司拥有B公

7、司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。10分析：A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6%+5.4％）的权益性资本，属于合并范围。⑶直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。11例：A公司拥有B公司70%股权，又拥有C公司35%股权；

8、B公司拥有C公司20%股权。A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥有C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。3.2.2虽然未拥有半数以上，但实际上有控制权⑴通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；⑵根据章程或协议，有权控制该