会计政策、会计估计、前期差错

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1、会计政策、会计估计变更和差错更正第一节基本概念一、会计政策概述　（一）定义：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：企业的具体处理原则。基础：计量基础（属性）会计处理方法：（二）重要的会计政策发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量无形资产的初始计量非货币性资产交换的计量收入的确认借款费用的处理合并政策……（三）会计政策变更企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。满足下列条件之一的

2、，企业可以变更会计政策：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　注意：以下各项不属于会计政策变更：　　1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。　　2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。二、会计估计（计量）（一）定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）重要的会计估计（1）存货可变现净值的确定。（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3）固定资产的预计使用

3、寿命与净残值；固定资产的折旧方法。（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（5）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。（6）合同完工进度的确定。（7）权益工具公允价值的确定。（8）债务重组中债务人、债权人非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权、债务的公允价值的确定。（9）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（10）金融资产公允价值的确定。（

4、11）出租人、承租人对未确认融资收益、费用的分摊；（12）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。（三）会计估计的变更由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。企业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。　　如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处

5、理。三、会计政策变更与会计估计变更的划分　　（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如：六要素的确认标准的变化　　（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如：五种计量属性之间的变化　　（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。列报项目的变化属于政策变更　　（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目

6、有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。【例题1·单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【答案】D【例题2·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按

7、存货类别计提B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D．发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E．应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD【解析】选项A、B和E属于会计估计变更。第二节会计政策变更的处理追溯调整法未来适用法一、追溯调整法　　对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。（一）追溯调整法通常由以下步骤构成：　　第一步，计算会计政策变更

8、的累积影响数；　　第二步，编制相关项目的调整分录；　　第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；　　第四步，附注说明。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：　第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；　第二步，计算两种会计政策下的差异；　第三步，计算差异的所得税影响金额；　　（所得税费用）