会计政策、会计估计变更和前期差错更正

《会计政策、会计估计变更和前期差错更正》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2013年注册会计师考试辅导　　　　　会计第二十二章　会计政策、会计估计变更和差错更正知识点1：会计政策及其变更第一节　会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策，是会计核算原则、计量基础和会计处理方法。会计原则：是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算（初始确认）所采用的具体会计原则：如预计负债的确认条件；收入的确认条件等计量基础：如交易性金融资产后续计量采用公允价值计量；投资性房地产后续计量采用成本模式计量还是公允价值模式计量等会计处理方法：是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的

2、、适合于本企业的具体会计处理方法：如发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法；研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。提示：会计基础在第一章中是指权责发生制、收付实现制会计政策举例1.存货的计价方法，比如，采用先进先出法、加权平均法，或者个别认定法等。2.长期股权投资的会计处理方法，比如，是采用成本法，还是采用权益法核算。3.投资性房地产的后续计量，比如，是采用成本模式，还是公允价值模式。4.固定资产的初始计量。比如，是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。5.所得税的会计处理方法，比如，是应付税款法，还

3、是资产负债表债务法。6.无形资产的确认，例如，开发支出是确认为无形资产，还是计入当期损益。7.非货币性资产交换的计量，比如，是以换出资产的公允价值，还是账面价值，作为确定换入资产成本的基础。8.收入确认所采用的会计方法。9.建造合同收入的确认方法，如完工百分比法。10.借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。11.合并政策，比如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。12.外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。二、会计政策变更会计政策变更的两种情形：一是法规要求变更；二是客观情况变化，变更能够

4、提供更加可靠相关的会计信息。新事新政、不重要事项不属于会计政策变更。会计政策变更举例常见的会计政策变更有：①发出存货计价方法变更，比如，先进先出法改为加权平均法。②长期股权投资核算方法的变更，即，成本法转换为权益法。③投资性房地产后续计量模式的变更，即，成本计量模式改为允价值计量模式。另外，还存在多种由于准则变化引起的会计政策变更：比如，所得税核算方法的变更，金融资产投资计量属性的变化，不动产的报表列示项目变化，等等。三、会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法财考网www

5、.ck100.com版权所有　　　第12页2013年注册会计师考试辅导　　　　　会计追溯调整法原理是假定从一开始就已采用新政策，因此将现有处理调为新政策下的处理。追溯调整法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。1.调整分录的编制追溯调整的思路可分为三步：第一步，还原旧政策的会计处理；第二步，完成新政策的会计处理；第三步，调整差异。复杂情形下，编制旧政策会计分录的反向分录，再与新政策的会计分录合并。以前年度损益用“利润分配——未分配利润”科目替代。需调整的项目通常有4项：一是相关的资产、负债或所有者权益

6、科目；二是递延所得税（税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目）；三是盈余公积；四是未分配利润。这三个步骤中，前两个步骤属于分析过程，在草稿纸上完成；第三个步骤即编制调整分录，才需写在答题纸上。2.调整报表项目和附注假设会计政策变更日为2010年1月1日，调整的报表为2010年报。（1）调整资产负债表项目调整2010年资产负债表项目的期初数（2010年初即2009年末），调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积、未分配利润

7、。（2）调整利润表项目调整2010年利润表项目的上期数（即09年金额），调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。（3）所有者权益变动表项目的调整调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额（08年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。以及调整“会计政策变更”项目中的本年金额（09年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。注：在所有者权益变动表中，“会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目（参见教材P233表12-8）。（4）在附注中对报表项目调整予以说明。提示：“利润分配-

8、未分配利润”和“以前年度损益调整”都是会计科目，不是财务报表项目，所以与其他科目一起逐步进入明细账、总账。“以前年度损益调整”期末余额转入“本年利润”科目，期末无余额。【例题1】教材【例22-1】财考网www.ck100.com版权所有　　　第12页2013年注