企业纳税筹划课件1

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1、任务一直接投资与间接投资的纳税筹划任务案例宏博公司为中国居民企业，适用25％的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。方案一与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司(在中国境内注册成立)。宏博公司拥有A公司30％的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。方案二宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6％，每年可获得利息收入90万元。任务一直接投资与间接投资的纳税筹划任务要求从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。任务一直接投资与间接投资的纳税筹划任务执行如果采用方案1，按现税法规定，A公司设立后被认定为国家重点扶持的

2、高新技术企业，适用15％的所得税税率。则宏博公司分回税后股息＝300×(1－15％)×30％＝76.5(万元)，还原为税前收益为76.5÷(1－15％)＝90(万元)。我国对居民企业之间的股息红利性收益采取免税法，以避免重复征税。宏博公司从中国居民企业A公司取得的76.5万元股息，属于免税收入，无须补税，宏博公司取得实际投资收益76.5万元。任务一直接投资与间接投资的纳税筹划任务执行如果采用方案2，根据税法规定，企业投资国债获得的利息收入也属于免税收入，无须缴纳企业所得税。利息收入为税前收益，直接免税，宏博公司获得的实际投资收益即为90万元，比方案1多13.5万元(90－76.5

3、)。如果从税负角度考虑，宏博公司应选择方案2。当然，公司在选择投资方式时，应综合考虑各种因素，选择税负最低、收益最高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。任务二货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划任务案例某年5月，中国居民企业A(一般纳税人)准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方出资1600万元，占40％；外方出资2400万元投入，占60%。中方有五种出资方式：方案1：以货币资金1600万元作为注册资本。方案2：以A企业存货作价1600万元作为注册资本。该批存货的购进价格为1200万元，进项税额204万元(取

4、得专用发票，已经通过认证)。方案3：以上年1月20日购进的机器设备作价1600万元作为注册资本。该设备原价为1800万元，已经提取折旧220万元。方案4：以专利技术作价1600万元作为注册资本。该专利开发成本2000万元，账面余额1600万元。方案5：以厂房作价1600万元作为注册资本。该厂房原价为2500万元，已经提取折旧1000万元。任务二货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划任务要求考虑以上每个方案的综合税负，比较以上方案的优劣。任务二货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划任务执行方案1：以货币资金1600万元作为注册资本。在取得投资时，无须纳税。方案2：将存货用于投资，属于视

5、同销售货物，应缴纳增值税额＝1600÷(1＋17%)×17%－204＝28.48(万元)。将存货用于投资，属于非货币资产交换，应缴纳所得税额＝[1600÷(1＋17%)－1200)]×25％＝41.88(万元)。合计纳税70.36万元。方案3：机器设备作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税，但因其售价未超过原价，免于缴纳增值税及相应城建税、教育费附加。按现行企业所得税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝1600－(1800－220)]×25％＝5(万元)。方案4：专利技术作为注册资本投入。

6、根据税法规定，A企业以无形资产对外投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担风险的行为，不缴纳营业税及相应城建税、教育费附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以无形资产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－1600)×25%＝0.方案5：以厂房作价1600万元作为注册资本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。但按现行《企业所得税法》规定，A企业以不动产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－(2500－1000)]×25％＝25(万

7、元)，且受让方应缴纳契税＝1600×3％＝48(万元)。任务二货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划任务执行显然，以现金方式投资，没有税收问题，最好。如果以非货币性资产对外投资，有流转税、所得税等问题，需要进行详细分析。按现行《企业所得税法》规定，以非货币性资产对外投资，均须缴纳企业所得税，其所得税额的多少主要取决于资产作价的高低。如果应纳税所得额相同，所得税税负也相同。因此，区分不同资产投资的差异，主要在流转税上。方案2因为用于投资的资产有增值额，需要承担增值税及相应的城建税、教