企业会计环境和会计战略

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1、1主要内容企业会计行为原因上市制度法律环境公司治理后果募集资金使用问题、担保问题会计准则的变迁2公司三大报表的内在逻辑现金流量表现金收入与支出只对当前有用利润表对未来有用资产负债表transactionaccrual3社会资源配置方式的演变融资体制的演变股票市场监管政策法律环境国有资产管理体制公司治理融资体制的演变银行改革：从1979年到1984年，中国恢复和建立了几家国有独资银行，1985年之后组建了一批股份制商业银行，1994年成立了三家政策性银行，1995年《商业银行法》的正式实施，四大国有专业银行9也正式迈出了商业化改革的步伐，1999年和2000年先后成立了四大资产管理公司。资本市

2、场改革：1990年和1991年上海证券交易所和深圳证券交易所的成立，企业上市的办法最初实行的是“配额制”，也就是由省一级政府推荐企业上市，这使得上市的公司基本都是国有企业，并且企业质量不高，上市过程中“寻租”现象非常严重。1999年《证券法》颁布之后，“配额制”被“核准制”取代，后者是指由证券机构对申请上市的公司进行考察，并在此基础上向证监会推荐，并由证监会最终裁定该公司是否可以上市。政府监管与自律管理？4中国资本市场发展（国民经济的晴雨表？）5我国新股发行审核制度的变迁61993年前，试点阶段2000-2003年，通道制2006年，实施一系列强化市场约束的新股发行制度安排2004年-，保荐

3、制未来的改革和发展方向：注册制1993-1999年，审批制国有资产管理体制改革1979—1986年国有企业的“放权让利”改革，以及随后的“利改税”、“拨改贷”改革；1987—1992年国有企业的“承包制”改革和一些没有完全展开的“股份制”改革；1992年-2003年现代企业制度的改革。1、以资产为纽带,组建企业集团；2、明晰国有企业产权，大力推行公司制经营；3、推动国有产权的流动和重组；4、组建国有资产管理机构，实现国有资产所有权与行政权的初步分离。2003年--以健全国有资产专责监管体系为标志，实现政府行政权与国有资产所有权最终分离78公司治理的特点9利润操纵形式的特殊性从出生开始以关联交

4、易为主大股东和地方政府作用明显中介机构出谋划策达到融资目的后的“后遗症”10上市公司IPO和IPO+5年的盈利状况11EarningsManagement:Rao,Teoh,Wong,ReviewofAccountingStudies,199812Earningsrestatements–MinWu,HKUST131415改变盈余水平一、操控性盈余1、合法手段——改变会计方法和会计估计含义：如收入确认、存货计价、折旧方法、投资核算、应收账款坏账、存货跌价损；失准备、投资减值准备等影响：数据不具可比性，而且影响可能很大如辽通化工改变折旧方法，影响当年利润4600万元，追朔调整6500万元；南洋

5、实业将加权平均法改为FIFO，利润增加2474万元16改变盈余水平2、非法手段——错误使用会计原则收入确认原则望春花与厦门祥业房地产公司共同开发长途客运站，5年无经营，对方赔偿1221万元（只有221万元到帐），记入营业外收入，使ROE从3.4%提高到6.5%；深招港的一处楼盘在尚未办理法律手续之前就确认收入，增加净利润4500万元。17改变盈余水平费用确认原则东北药业将2128万税金记入成本；波导股份将研发费用计入长期待摊费用太太药业计入广告费用的金额少于依照合同约定的属于本期的费用总额；划分资本性支出和收益性支出原则民族集团对已交付使用的在建工程资本化的利息不计提折旧，达到50万元赢利1

6、8改变盈利水平调节股权投资比例上海汽车19%变20%，小天鹅20%变19%改变合并报表范围ST厦华将亏损子公司委托母公司经营而未将其纳入合并报表环保股份、天津磁卡以未获得会计资料为名未将亏损的全资子公司纳入合并范围。19改变盈利水平二、安排交易1、与大股东的交易关联购销工益股份销售给控股公司的钢锭售价每吨提高200元，每股收益从0.0997上升到0.2624，但很快就业绩滑坡，其控股公司欠款占应收账款总额的65-80%20改变盈余水平除销售给母公司外，还可能销售给不合并报表的子公司，或在不同控股程度的子公司间分配销售。另一方面，可能从子公司高价购买产品确认为固定资产。在公布2000年报的10

7、18家上市公司中，488家向其关联方销售商品或提供服务，总金额达1217.58亿元。其中116家关联主营业务收入占主营业务收入30%以上，61家占50%以上。47%的关联销售交易是发生在上市公司与其控股股东间。491家上市公司向其关联方购买原材料及劳务服务等，交易金额达1153.5亿元。34%的原材料、劳务购买关联交易发生在上市公司与其控股股东之间。21关联交易类型资料来源：陈晓和王琨（2005）22上市公司